Налог на прибыль обособленного подразделения

Налог на прибыль у обособленных подразделений

Что касается постановки на учет обособленного подразделения, то оно гораздо проще, чем у филиалов и представительств (регистрацию филиалов мы разобрали в статье “Регистрация филиала ООО”). 

Итак, регистрация обособленного подразделения:

  • проще! Не требуется оформления соответствующего решения учредителя;
  • нет необходимости внесения сведений об обособленном подразделении в учредительные документы и в ЕГРЮЛ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Достаточно лишь встать на налоговый учет по правилам ст. 83 НК РФ.

Напоминаем, что речь идет об структурном подразделении, обособленное от основной компании. 

4.1. Издаем приказ об открытии подразделения. Об открытии подразделения директор Общества издает соответствующий приказ (см. заполненный пример ниже) и выдает доверенность руководителю ОП.

Приказ №___о создании обособленного подразделения

«___»___________2018 г.                                                        г._______________________

В связи с развитием компании и необходимостью расширения ее структуры

Налог на прибыль обособленного подразделения

ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Создать с 01.07.2018, без изменения штатного расписания, в отделе маркетинга и продаж обособленное подразделение, расположенное по адресу:  214000, г. Смоленск, ул. Советская, д. 1, офис У1 (далее ОП-СМЛ).

2. Созданное обособленное подразделение ОП-СМЛ не является юридическим лицом, филиалом, представительством, не имеет самостоятельного баланса, не имеет расчетного и иных счетов в банке. Бухгалтерский учет, уплату и представление отчетов по налогам и сборам осуществляет головная организация – ООО “Пример”, централизованно, по месту своего нахождения.

3. Общество осуществляет следующие функции по управлению Обособленным подразделением:

  • определяет основные направления его деятельности, утверждает планы и отчеты об их выполнении;
  • осуществляет проверки финансово-хозяйственной деятельности Обособленного подразделения;
  • назначает и увольняет Руководителя по основаниям, предусмотренным  законом;
  • определяет структуру Обособленного подразделения;
  • принимает решение о прекращении деятельности Обособленного подразделения.

4. Руководство деятельностью обособленного подразделения ОП-СМЛ осуществляет Руководитель, назначаемый директором Общества. Руководитель Обособленного подразделения ОП-СМЛ действует на основании доверенности, выдаваемой и подписываемой директором Общества.

5. Руководитель Обособленного подразделения:

  • имеет право заключать от имени Общества договора по реализации товаров, работ, услуг, произведенных Обществом, на сумму до 300 000 (трехсот тысяч) рублей, при этом не допускается дробления договоров;
  • по доверенности действует от имени общества в пределах полномочий, определяемых выданной ему  доверенности;
  • осуществляет оперативное руководство деятельностью Обособленного подразделения в соответствии с утвержденными Обществом планами;
  • подписывает первичные учетные документы и счета-фактуры, оформленные ОП СМЛ (право первой подписи на документах);
  • подписывает и представляет бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность, отчетность во внебюджетные фонды ОП СМЛ;
  • представляет интересы Общества в лице Обособленного подразделения в отношениях с государственными органами, органами местного самоуправления, во внебюджетных фондах, в налоговых органах, в органах Росстата, в банках, страховых компаниях, во всех учреждениях и организациях независимо от форм собственности, гражданами Российской Федерации и за рубежом в связи с деятельностью ОП СМЛ;
  • в пределах имеющихся полномочий, издает приказы и  распоряжения, дает указания, обязательные для всех работников Обособленного подразделения;

6. Ответственность. По обязательствам, возникшим в результате хозяйственной деятельности обособленного подразделения, Общество несет неограниченную ответственность всем своим имуществом, выступает в качестве истца и ответчика в суде, арбитраже (третейском суде). Претензионная работа осуществляется Обществом.

7. Внести изменения в организационную структуру, ознакомить работников с настоящим приказом в части, их касающейся.

8. В своей работе  созданному обособленному подразделению руководствоваться Уставом ООО “Пример”, настоящим приказом и указаниями директора общества.

4.2. Уведомляем налоговую об открытии подразделения.

Заполняется уведомление по форме № С-09-3-1, которое сдается в ИФНС по месту нахождения головной компании. ИФНС по месту нахождения головной компании пересылает информацию в ИНФС по месту нахождения ОП. После получения этого сообщения налоговая инспекция по месту нахождения ОП сама должна поставить ее на учет в течение 5 (пяти) дней.

Если потребуется изменить сведения об ОП (например, смена юридического адреса), компании необходимо подать в «свою» ИФНС сообщение. Если компания открывает несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, то к пакету документов на регистрацию ОП добавится еще и уведомление о выборе инспекции для учета нескольких обособленных подразделений. Его нужно предоставить в ту инспекцию, в которой на учете будут стоять все ОП в течение месяца со дня их создания.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

4.3 Издаем приказ о ликвидации обособленного подразделения (заполненный пример ниже).

Приказ №___о ликвидации обособленного подразделения

В связи с невыполнением плановых показателей

ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Ликвидировать с 01.11.2018 обособленное подразделение, расположенное по адресу:  214000, г. Смоленск, ул. Советская, д. 1, офис У1 (далее ОП-СМЛ).

2. Начальнику отдела продаж Иванову И.И. разработать и утвердить процедуру ликвидации ОП-СМЛ, организовать процесс ликвидации: аренда, коммунальные услуги, передача задолженности, увольнение сотрудников, вывоз имущества.3. Главному бухгалтеру ООО «Пример» Семеновой С.С. провести полную инвентаризацию ОП-СМЛ, сдать бухгалтерскую и налоговую отчетность, произвести все расчеты с отрудниками, снять с учета обособленное подразделение. 4. Контроль за выполнением приказа возлагаю на начальника юридического отдела Петрова П.П.

4.4. Информируем сотрудников об увольнении по сокращению штата или в связи с ликвидацией организации (ст. 81 ТК РФ). Второй вариант допустим исключительно при условии, что подразделение расположено в местности, отличной от места расположения головной организации и остальных филиалов компании. В противном случае работодателю придется оформлять сокращение.

4.5 Уведомляем ИФНС о ликвидации подразделения. Подаем сообщение по форме № С-09-3-2 в инспекцию по местонахождению головного офиса компании в течение 3 (трех) рабочих дней со дня прекращения деятельности через иное обычное обособленное подразделение. Компания будет снята с учета по месту нахождения иных обособленных подразделений – в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения инспекцией сообщения о прекращении деятельности.

Сумму налога определяет головная организация исходя из доли прибыли, приходящейся на подразделение, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. Этот порядок установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660.

Пример. Среднесписочная численность организации – 100 человек, в том числе по подразделению – 60 человек;

остаточная стоимость основных средств организации – 100 000 руб., в том числе подразделения – 20 000 руб.

Обособленное подразделение

Расчет доли прибыли: 60 : 100 х 100 = 60%; 20 000 : 100 000 х х 100 = 20%;

60 20/2 = 40%.

Следовательно, доля прибыли подразделения составит 40%. Именно с этой доли прибыли налог будет распределяться в рамках Московской области (федеральный, областной, местный бюджеты).

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса России прямо предусмотрено, что распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям при уплате основной организацией указанного налога не производится. Данное правило применяется только при уплате налога в федеральный бюджет.

В этом случае субъектами, обязанными платить налог на прибыль, выступают основные организации, а не каждое структурное подразделение в отдельности. И авансовые платежи по налогу, и сам налог подлежат уплате по адресу головной компании.

Необходимо подчеркнуть, что важное правило указано в пункте 2 поименованной статьи НК РФ, по которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта федерации, осуществляется с учетом доли прибыли каждой обособленной структуры. Уплата производится как в бюджет по адресу головной компании, так и в бюджет по адресу каждого структурного подразделения.

Такую долю надо определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.

Надо отметить, что если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации.

Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.

Для предприятий, имеющих сезонный цикл работ, предусмотрены исключения при определении удельного веса расходов на оплату труда. Такой вес можно и допустимо определять сообразно предписаниям ст. 255 НК РФ, но только предварительно согласовав с налоговиками.

2. Обособленному подразделению требуется доверенность

Обособленное подразделение создается с целью выполнять функции организации (все или их часть) или представлять интересы организации и защищать их по месту своего нахождения. Однако, ОП не является самостоятельным юридическим лицом и поэтому для того, чтобы вступить в какие-то правоотношения от лица головной организации, необходимо чтобы все полномочия были прописаны не только в учредительных документах и положениях об иных ОП, но и в правильно оформленной доверенности. Например:

  • совершение сделок и иных действий, связанных с текущей деятельностью подразделения. При этом можно установить ограничения. Например, предоставить право заключать договоры только определенного вида или договоры, максимальная цена которых ограничена, и т.п.;
  • открытие банковских счетов, совершение операций по распоряжению средствами на этих счетах;
  • распоряжение имуществом, которым наделено подразделение, или отдельными видами имущества (например, за исключением недвижимости);
  • заключение и расторжение от имени организации трудовых договоров с лицами, принимаемыми на работу в обособленное подразделение;
  • право первой подписи различных документов, оформленных в обособленном подразделении: учетных, финансовых документов, счетов-фактур, отчетности и т.п.;
  • представление интересов организации в органах государственной власти;
  • возможность передоверия отдельных полномочий третьим лицам, так как руководитель подразделения не всегда может самостоятельно выполнять свои функции по различным причинам (например, командировка, болезнь и т.п.).

Налог на прибыль обособленного подразделения

В отличие от филиалов и представительств, возникновение прочего обособленного подразделения не сопровождается внесением изменений в учредительные документы организации, кроме документов, фактически подтверждающих возникновение стационарного рабочего места (например, договор аренды и приказ о приеме на работу лица, которое там будет находиться).

Более того, при создании обособленного подразделения не требуется утверждать Положений о данном обособленном подразделении, а также можно обойтись без назначения руководителя обособленного подразделения, без выдачи ему доверенности (например, вы всего лишь наняли нескольких дополнительных рядовых сотрудников, которые будут находиться в удаленном офисе).

Тем не менее, на практике, как правило, приказ руководителя юридического лица все-таки издается (общего собрания участников для этого проводить точно не нужно). Наиболее целесообразно, как нам кажется, издать приказ о внесении изменений в штатное расписание и организационную структуру юридического лица (если такая есть).

Налог на имущество предприятий

В соответствии с п.13 Инструкции от 08.06.1995 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), товаров этих подразделений.

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений.

Обособленное подразделение, филиал или представительство?

Вид обособленного подразделения Представительство Филиал Обособленное подразделение
пример представительство иностранной компании в РФ филиал московской фирмы в Смоленске магазин
Функции представляет интересы выполняет функцию в другом месте выполняет потребность
Cтатус юридического лица Нет Нет Нет
Ведение хозяйственной деятельности Нет Да Да
Наличие сведений в учредительных документах организации Да Да Нет
Правоустанавливающие документы для осуществления деятельности Положение о представительстве; Внесение сведений в Устав организации Положение о филиале; Внесение сведений в Устав организации Приказ руководителя
Наличие собственного баланса и счета Чаще нет Да Не обязательно

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Структурное подразделение организации может существовать как филиал, представительство (согласно ГК РФ) или обособленное подразделение юридического лица (согласно НК РФ).

Гражданское законодательство различает два вида подразделений– это филиал и представительство (ст. 55 ГК РФ). Согласно этой статье представительство – это обособленное подразделение компании, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Исходя из определений этих терминов, можно сделать вывод, что филиал существенно превосходит представительства по объему полномочий, и знак тождественности между ними ставить нельзя. Филиал, кроме представительских функции, может осуществлять все те действия, что и головная организация. Поэтому, делая выбор в пользу того или иного подразделения, необходимо понимать, какой функционал планируется делегировать подразделению.

Тем не менее, общих признаков у этих двух видов подразделений гораздо больше. Приведем их ниже.

  1. Филиал/представительство не являются юридическими лицами, а выступают исключительно от имени юрлица, их создавшего.

  1. Филиал/представительство действует на основании утвержденного создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве). Положение принимается одновременно с решением о создании филиала или представительства. Форма положения о филиале/представительстве законодательно не утверждена.

  1. Наличие имущества у филиала (представительства). Ст. 55 ГК РФ указывает на то, что головная организация наделяет обособленное подразделение имуществом, но не указывает на обязанность выделять подразделение на отдельный баланс и открывать другой расчетный счет.

Термин «отдельный баланс» в законодательстве не содержится, но Минфин своими письмами еще в 2005 г. разъяснил, что отдельный баланс подразделения – это совокупность показателей, установленных организацией, для своих подразделений и отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату.

  1. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют исключительно на основании его доверенности.

  1. Отражение филиала/представительства в едином государственном реестре юридических лиц.

На данный момент создание филиала или представительства должно быть обязательно отражено в ЕГРЮЛ, а вот в уставе организации сведений о филиалах и представительствах является необязательным.

Налог на прибыль обособленного подразделения

Для создания филиала или представительства необходимо принять соответствующее решение, разработать положение и осуществить регистрационные действия в налоговом органе.

Постановка на учет филиала/представительства в налоговых органах произойдет автоматически на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Каждое подразделение будет поставлено на учет месту своего нахождения.

Обособленным подразделением является любое территориально удаленное от местонахождения организации подразделение, в котором созданы стационарные рабочие места (то есть на срок более одного месяца) независимо от того, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделено (ст. 11 НК РФ).

Обособленным подразделением может являться филиал или представительство. Однако отличие обособленного подразделения от филиала и представительства все же существует (ст. 55 ГК РФ).

Разница между филиалом и обособленным подразделением обусловлена тем, что филиал это обособленное подразделение юридического лица, расположенное удаленно от места его нахождения и осуществляющее функции головной организации (либо их часть), в том числе функции представительства. Представительством, в свою очередь, является обособленное подразделение организации, расположенное удаленно от ее местонахождения и представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту.

Кроме этого, отличие филиала от обособленного подразделения также заключается в том, что сведения о филиале должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц. Сведения же о простом обособленном подразделении, имеющем стационарные рабочие места, вносить в ЕГРЮЛ не нужно (ст. 55 ГК РФ).

Иными словами, обособленное подразделение – это и филиал, и представительство, и обычное обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.

Делая выбор между обособленным подразделением или филиалом, в первую очередь нужно понимать какие именно функции будут возложены на данное подразделение, планируется ли самостоятельное ведение бухгалтерского учета, будет ли подразделение иметь отдельные расчетные счета. Для удобства приведем основные отличия в виде таблицы.


п/п
Простое обособленное подразделение, имеющее стационарные рабочие места Филиал Представительство
1 Функции подразделения
Работник ведет трудовую деятельность на рабочем месте (ст. 11 НК РФ). Осуществляет все или часть функций головной организации. Осуществляет функции представительства (ст. 55 ГК РФ). Представляет и защищает интересы самой организации (ст. 55 ГК РФ).
2 Возможность ведения коммерческой деятельности подразделением
Может вести коммерческую деятельность через рабочие места (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Может вести коммерческую деятельность (ст. 55 ГК РФ). Не может вести коммерческую деятельность (ст. 55 ГК РФ).
3 Необходимость уведомления налоговой инспекции о создании подразделения
Необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня создания (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 4 ст. 83 НК РФ). Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ), поскольку сведения о филиале нужно внести в ЕГРЮЛ. Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ), поскольку сведения о представительстве нужно внести в ЕГРЮЛ.
4 Отражение сведений о подразделении в ЕГРЮЛ
Сведения не указываются в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 83 НК РФ). Сведения указываются в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ). Сведения указываются в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ).
5 Порядок создания подразделения
Приказ генерального директора (директора) (п. 1 ст. 5, подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Решение собственника организации (п. 1 ст. 5 закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 5 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Решение собственника организации (п. 1 ст. 5 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 5 закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
6 Возможность самостоятельного ведения подразделением бухгалтерского учета
Может вести самостоятельный бухгалтерский учет, но бухгалтерская отчетность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений (п. 8 ПБУ 4/99). Может вести самостоятельный бухгалтерский учет, но бухгалтерская отчетность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех филиалов (п. 8 ПБУ 4/99, Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27). Может вести самостоятельный бухгалтерский учет, но бухгалтерская отчетность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех представительств (п. 8 ПБУ 4/99, Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27).
7 Возможность открытия подразделением собственного расчетного счета в банке
Может открыть собственный расчетный счет (п. 4.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И). Может открыть собственный расчетный счет (п. 4.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И). Может открыть собственный расчетный счет (п. 4.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И).

Понятие обособленного подразделения необходимо четко отграничивать от схожих по содержанию гражданско-правовых понятий “филиал” и “представительство”. К последним в соответствии со статьей 55 ГК РФ относится обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (представительство) или осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (филиал).

Налог на прибыль обособленного подразделения

Данная проблема, в частности, проявилась при применении положений главы 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения”. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Именно подобная формулировка стала в отдельных случаях поводом для воспрепятствования в применении налогоплательщиками УСН.

Налог на добавленную стоимость

Филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” являются самостоятельными плательщиками НДС до введения в действие части второй Кодекса и исполняют обязанность головной организации, начисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном этим Законом.

Согласно п.1 ст.2 Закона N 1992-1 установлено, что обязанность уплачивать налог возникает у филиала, отделения и другого обособленного подразделения в случае самостоятельной реализации ими товаров (работ, услуг). При этом не ставится в зависимость уплата налога от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса или иных условий.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В Письме Управления МНС по г. Москве от 09.03.2000 N 02-14/8927 впервые определены критерии самостоятельности при установлении факта самостоятельной реализации товаров.

Реализация товаров в целях налогообложения признается самостоятельной в том случае, когда руководитель филиала, другого обособленного подразделения юридического лица на основании выданной ему в установленном порядке доверенности заключил от имени этого юридического лица сделку на реализацию товаров и в соответствии с данной сделкой денежные средства в их оплату поступили на расчетный счет или в кассу филиала.

Если при описанных обстоятельствах оплата товаров произведена покупателем непосредственно путем перечисления денежных средств на счет юридического лица или в кассу юридического лица как стороны по сделке, филиал не может быть признан лицом, самостоятельно реализующим товары, так как вся его самостоятельность будет ограничена лишь фактом заключения сделки от имени юридического лица по его поручению, соответствующим оформлением документов по этой сделке и осуществлением его отгрузки в адрес покупателя.

регистрация обособленного подразделения

В случае если филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций) не осуществляют самостоятельной реализации товаров в соответствии с вышеуказанными критериями, т.е. не имеют счета, на который поступает выручка от реализации этим подразделением товаров, все функции налогоплательщика по соответствующим оборотам осуществляет головная организация – юридическое лицо по месту своей регистрации.

Если денежные средства от реализации товаров с арендуемых в регионах складских помещений поступают не на счет или в кассу региональных представительств организации, которые не имеют прав юридического лица, а непосредственно на расчетный счет головной организации, зарегистрированной в г. Москве, кроме того, эти региональные представительства и склады не наделены правом вести отдельный (самостоятельный) баланс, то платежи НДС должна осуществлять головная организация по месту своей регистрации в г. Москве (п.2 ст.7).

Аналогично решаются вопросы по возмещению головной организации по месту ее регистрации сумм налога, уплаченных по расходам региональными представительствами и складами (арендная плата, коммунальные услуги и др.).

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы

Плательщиками налогов (за исключением налога на пользователей автомобильных дорог) являются только организации. Следовательно, их уплата производится исключительно по месту регистрации организации.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают как организации, так и их подразделения, имеющие отдельный баланс и счет. Поэтому с 14 августа 1999 г. в связи с отсутствием каких-либо разъяснений со стороны налоговых органов и порядка расчета этот налог следует уплачивать только по месту организации либо применять порядок, согласованный с налоговыми органами как по месту подразделения, так и по месту организации.

В соответствии с п.1 Инструкции ГНИ по г. Москве от 31.03.1994 N 4 “О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы” при распределении платежей предприятия по месту нахождения филиалов и приравненных к ним подразделений следует использовать Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660. При этом отчеты сдаются по месту нахождения обособленных подразделений в части выручки, приходящейся на эти подразделения.

В соответствии с Федеральным законом от 02.01.2000 N 38-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)” плательщиками страховых взносов признаны работодатели – обособленные подразделения юридических лиц, обладающие правом найма и увольнения, самостоятельно начисляющие зарплату. Они подлежат регистрации в органах Пенсионного фонда по Московской области.

Если руководитель подразделения не обладает этими правами, то взносы с его работников уплачивают работодатели – организации по месту своей регистрации.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

По нашему мнению, аналогичный подход следует применять и в отношении других фондов (Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального страхования).

5. Бухгалтерский учет в обособленном подразделении

5.1. Существует два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями — централизованный и децентрализованный.

При первом способе – учет всех операций ведет головная организация. Для этого каждое ОП передает ей все первичные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его работниками. На основании этих документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе – ОП ведут бухгалтерский учет самостоятельно. Головная организация отражает в своем бухучете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и ОП.

5.2. Порядок учета хозяйственных операций зависит от того, выделены ОП на отдельный баланс или нет. В первом случае бухгалтерский учет ведется децентрализованно, во втором — централизованно.

ОП не выделено на отдельный баланс

Правила документооборота (состав, сроки передачи, ответственные лица) между головной организацией и ОП утверждаются в учетной политике. В сроки, установленные учетной политикой, ОП передает головной организации первичные учетные документы, на основании которых делаются бухгалтерские записи в учете головной организации.

ОП выделено на отдельный баланс

ОП на отдельном балансе ведет бухгалтерский учет самостоятельно, но сохраняется обязанность применять способы ведения бухгалтерского учета отраженные в учетной политике головной организации. Отдельный баланс ОП представляет собой перечень показателей, при помощи которых отражается его имущественное и финансовое положение для составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Обмен информацией между головной организацией и ОП происходит на основании документа «авизо». Унифицированной формы авизо не существует, организация разрабатывает её самостоятельно, и фиксирует в учетной политике. Авизо составляется для тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых ОП операциях, и наоборот.

В порядке, предусмотренном ст. 19 НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Рассмотрим особенности по каждому из налогов

Налог

Порядок уплаты

Порядок представления отчетности

Налог на прибыль организаций

Налог в федеральный бюджет перечисляется в полном объеме по местонахождению головной организации. В региональный бюджет — по местонахождению организации и ее обособленных подразделений (распределение сумм налога производится пропорционально численности работников, либо остаточной стоимости амортизируемого имущества). Исключение — если на территории одного субъекта РФ у предприятия есть несколько филиалов или же в одном регионе расположено головное отделение и филиалы. Тогда организация вправе выбрать ответственное подразделение (им может быть и головной офис, и один из филиалов), которое будет платить налог.

По местонахождению головной организации представляется декларация в целом по организации с распределением сумм налога по обособленным подразделениям. По местонахождению обособленных подразделений заполняются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1; подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей); – расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения Если организация выбрала ответственное подразделение, то и отчитываться должно именно ответственное подразделение. Декларация подается даже в том случае, если деятельность ОП не ведется.

НДС

НДС полностью платит головная организация

Декларацию подает головная организация, в целом по всей компании.

Налог на доходы физических лиц

Налог перечисляется по местонахождению организации и ее ОП. Налог по местонахождению ОП уплачивается исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений

Сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ подает головная организация. В то же время ОП может само сдавать сведения о доходах по своим сотрудникам. Но при условии, что ОП выделено на отдельный баланс и руководитель ОП уполномочен головной организацией представлять ее интересы в инспекции. При этом сведения о доходах физических лиц, работающих в ОП, представляются организацией в налоговый орган по месту нахождения ОП, в который производится перечисление НДФЛ с доходов таких работников.

Страховые взносы

Взносы перечисляются в целом по организации. За исключением обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц. Они регистрируются во внебюджетных фондах по месту своего нахождения, уплачивают взносы и подают отчеты по месту регистрации.

Если ОП выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет по итогам отчетных периодов отчеты подаются по месту регистрации ОП.

Если же филиал не выделен на отдельный баланс, не имеет своего расчетного счета, отчитываться за него должна головная организация.

Налог на имущество

Налог на имущество по движимому имуществу платит головная компания. Исключение — ОП, выделенные на отдельный баланс. Они платят налог самостоятельно. Кроме того, налог нужно платить отдельно по объектам недвижимости. Причем независимо от того, находятся они по местонахождению подразделений, не выделенных на отдельный баланс, или в регионах, где у организации вообще нет обособленных подразделений. Налог на имущество платит нужно там, где находится недвижимость, по ставкам налога действующим на территории субъекта, где это имущество расположено.

Отчитываться по налогу на имущество должна головная компания. За исключением ОП, выделенных на отдельный баланс. Такие подразделения должны самостоятельно сдавать расчеты и декларации:
— по движимому имуществу, которое числится на его балансе;
— по недвижимости, которая находится на территории, подведомственной той же инспекции, что и филиал. Кроме того, придется сдать отчет в ИФНС по местонахождению той недвижимости, которая расположена вне головного отделения и ОП.

Транспортный налог

Уплата налога и авансовых платежей производится по местонахождению транспортных средств. То есть по месту их государственной регистрации

Декларации по транспортному налогу нужно сдавать в ту инспекцию, на территории которой стоит на учете транспортное средство

Земельный налог

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению земельных участков, признаваемых объектом налогообложения

Декларации и расчеты по авансовым платежам необходимо сдавать в инспекции по местонахождению земельных участков. Если на территории одного муниципального образования у компании есть несколько участков, то по ним можно сдать одну общую декларацию или расчет

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Налог перечисляется по местонахождению головной организации 

Декларацию подает головная организация

Единый налог на вмененный доход

Если обособленные подразделения расположены на территории, где введен этот налог, и осуществляют «вмененную» деятельность, налог должен уплачиваться по их местонахождению. Расчет налога производится по ставкам, действующим на территории субъекта РФ, где фактически осуществляется деятельность.

Декларации по ЕНВД подаются в те инспекции, где компания стоит на учете как плательщик ЕНВД. То есть по месту фактического осуществления деятельности (по местонахождению ОП)

Создавая обособленное подразделение необходимо помнить о том, что ответственность за их деятельность несет головная компания. Если компания опоздает с подачей заявления о постановке подразделения на учет в инспекции, то с нее взыщут штраф в размере 10 000 руб. (ст. 116 НК). При этом пострадать может не только сама организация, но и ее руководители – директор и главный бухгалтер.

За несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в налоговой инспекции должностных лиц могут наказать штрафом в размере от 500 до 1000 рублей. Одновременно с этим ведение деятельности без постановки на налоговый учет наказывается штрафом в размере 10% от доходов, полученных организацией за время такой активности, но не менее 20000 руб. или 20% (если подразделение функционирует без постановки на учет более 90 дней), но не менее 40 000.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Фирммейкер, 2013Дина Ермакова, Анна Лукша При перепечатке ссылка на материал обязательна

Нужно зарегистрировать филиал или ОПО?

Оставьте заявку на бесплатную консультацию, и наш ведущий специалист расскажет обо всем в подробностях.

Оставьте заявку

Налог с продаж

Согласно Инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 “О порядке исчисления и уплаты налога с продаж” плательщиками налога с продаж (далее – налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (в том числе осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, а также в рамках договоров о совместной деятельности и доверительного управления), реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет на территории г. Москвы.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

В то же время в соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.

Инструкцией N 1 не определен конкретный порядок определения реализации на территории, а поскольку (п.7 ст.3 НК РФ) неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика, товар, право собственности на который переходит на территории Московской области, не должен облагаться налогом с продаж. При этом в договорах, накладных, других сопроводительных документах необходимо указывать подтверждающие это обстоятельства.

Следует отметить, что в настоящее время многие вопросы, связанные с порядком уплаты отдельных налогов и сборов и представлением налоговых деклараций, официально не разъяснены и решаются на уровне местных контролирующих органов.

Представление отчетности

Согласно ст.23 НК РФ обязанность по ведению учета объектов налогообложения, а также представлению бухгалтерской и налоговой отчетности лежит исключительно на налогоплательщиках, а не на их обособленных подразделениях.

Организация вместе со своими подразделениями выступает как единый субъект налоговых правоотношений, т.е. по месту нахождения организации представляется отчетность, включая все обороты. Поэтому по месту нахождения обособленных подразделений налоги уплачиваются только исходя из обязательств, приходящихся на Московскую область.

Однако, учитывая, что согласно ст.31 НК РФ налоговые органы могут требовать любые документы, связанные с налогообложением, порядок и объем отчетности следует согласовать с местными органами.

Если соответствующие полномочия переданы подразделению создавшим его юридическим лицом и оно имеет отдельный баланс и счет, то в налоговый орган по месту нахождения подразделения представляется налоговая декларация, подписанная его руководителем, а в случае отсутствия указанных полномочий отчетность подписывается руководством головной организации.

для упрощения документооборота наиболее оптимальным является открытие торгового склада без выделения на отдельный баланс, наделения его руководства какими-либо полномочиями и функциями, кроме отгрузки продукции покупателям и получения средств в кассу;

по месту арендованного склада организация в течение одного месяца с момента его открытия должна встать на учет в налоговой инспекции и представлять необходимую отчетность с соответствующим КПП по месту его нахождения;

налог на прибыль и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы уплачивают в бюджет Московской области исходя из доли прибыли, налог на имущество – исходя из находящихся на складе основных средств, МБП, материалов, товаров подразделений на основании данных раздельного учета (накладных на передачу складу) по соответствующим расчетам;

в соответствующих налоговых декларациях необходимо предусмотреть дополнительные графы для распределения налогов по бюджетам;

представлять в налоговые органы (в Москве и Московской области) полные комплекты отчетности (с разными КПП), подписанные руководством организации.

С.Дорофеев

Ведущий аудитор

ЗАО “Профаудит”

Указанная сумма отражается в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения положения статьи 288 Налогового кодекса РФ возлагают на основную компанию.

Налог на прибыль обособленного подразделения

Более того, п. 3 ст. 289 НК РФ предусматривает лишь обязанность основной организации заполнять и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Поименованная декларация подлежит представлению в срок, не превышающий 28 дней с момента завершения соответствующего налогового периода. В данном случае имеются в виду календарные дни.

Налоговая декларация подается налоговикам по месту нахождения основной организации, а также налоговикам по адресу каждого отдельного структурного подразделения, обособленного от основного предприятия. Основная организация подает декларацию по месту своего налогового учета по компании в целом и с обязательным распределением по подразделениям.

Также следует отметить, что из пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса России прямо следует, что в случае если в одном субъекте Федерации одновременно находятся и действуют несколько структурных подразделений одной и той же основной организации, то основная организация выбирает одну структуру, через которую происходит выплата налога в бюджет региона.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 рекомендована к применению форма уведомления 2 по налогу на прибыль. Поименованная форма подлежит передаче налоговикам по адресу структурных подразделений не позже последнего числа календарного года, который предшествует назначению ответственного обособленного подразделения.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector