События после отчетной даты, отражение в бухгалтерской отчетности 2019

Общие положения

Данные учета и созданная на их основе отчетность формируются исходя из существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.

Такие существенные факты называются событиями после отчетной даты. Порядок их признания, отражения в учете и раскрытия информации о них в отчетности устанавливается в составе учетной политики (п. 3, 6 Инструкции № 157н). В порядке, помимо всего прочего, прописываются (см. Письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918):

  • перечень событий после отчетной даты, информация о которых включается в показатели отчетного периода;

  • дата (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты;

  • условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения;

  • лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты (как правило, это главный бухгалтер учреждения).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Стоит отметить, что рекомендаций по разработке названного порядка инструкции № 157н, 162н не содержат и учреждениям приходится брать за основу ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», применяемое коммерческими организациями.

В скором времени этот пробел будет устранен. С 1 января 2018 года начнет действовать Стандарт «События после отчетной даты», которым установлена классификация событий после отчетной даты, а также правила отражения в бухгалтерском учете и раскрытия информации о событиях после отчетной даты при формировании и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому при формировании учетной политики на 2018 год учреждению целесообразно использовать положения указанного стандарта.

Стандарт «События после отчетной даты» разработан на основании Закона о бухгалтерском учете, БК РФ, Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора РФ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

В целях применения стандарта:

  • датой подписания отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • датой принятия отчетности – дата проставления (направления по каналам связи) отметки о принятии отчетности органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, либо финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Стандартом «События после отчетной даты» установлено, что факты хозяйственной жизни признаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения. При этом поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, которые возникли в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.

Для отражения в отчетности событий после отчетной даты страховщиками применяются положения следующих стандартов:

  • ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”, утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;
  • МСФО (IAS) 10 “События после окончания отчетного периода” (Приложение 5 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

Несмотря на то что российские стандарты бухгалтерского учета максимально приближены к международным, между ними существуют различия, в первую очередь касающиеся подхода к составлению отчетности. Одним из основных принципов МСФО и РСБУ является приоритет экономического содержания над формой. В то же время из самих положений РСБУ вытекает, что они в большей степени ориентированы на юридическую форму и требования к оформлению документации.

Примечание. Для целей составления бухгалтерской отчетности по российским стандартам события после отчетной даты признаются в периоде между 1 января и 31 марта года, следующего за отчетным.

События после отчетной даты, отражение в бухгалтерской отчетности 2019

В таблице 1 приведены основные сравнительные характеристики по определению и отражению событий после отчетной даты.

Таблица 1

      Показатели     
                   Характеристика
МСФО (IAS) 10
ПБУ 7/98
 Период, за который  
оцениваются СПОД
После отчетной даты и до  
даты, по состоянию на
которую финансовая
отчетность утверждается к
выпуску
После отчетной даты и до
даты подписания
отчетности
 Пересмотр методов   
бухгалтерского учета
Если допущение о          
непрерывности деятельности
неуместно, следует не
корректировать суммы, а
фундаментальным образом
изменить методы
бухгалтерского учета, если
эффект от этого значителен
Пересмотр методов
бухгалтерского учета не
предусмотрен.
Если допущение о
непрерывности
деятельности неуместно по
условиям, возникшим после
отчетной даты, то по
возникшим событиям
производится
корректировка в учете и
отчетности
 Раскрытие           
дополнительной
информации
Организация раскрывает:   
- дату утверждения
финансовой отчетности к
выпуску;
- наименование органа,
утвердившего финансовую
отчетность к выпуску;
- информацию о праве
собственников или других
лиц вносить поправки в
финансовую отчетность
после ее выпуска;
- информацию об условиях,
существовавших на дату
окончания отчетного
периода, с учетом новых
сведений, полученных после
отчетной даты
Организация информирует
лиц, которым была
представлена отчетность:
- о событиях, оказывающих
существенное влияние на
финансовое состояние,
движение денежных средств
или результаты
деятельности организации,
возникших в периоде между
датой подписания
бухгалтерской отчетности
и датой ее утверждения;
- о полученной новой
информации о СПОД,
раскрытых в бухгалтерской
отчетности

В соответствии с РСБУ событием после отчетной даты признается событие, возникшее в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой отчетности. Таковой следует признавать первую дату представления бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для страховых организаций – 31 марта года, следующего за отчетным.

В то же время, согласно МСФО, событием после отчетной даты признается событие, возникшее в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Как следует из МСФО (IAS) 10, дата утверждения финансовой отчетности определяется структурой руководства, нормативными требованиями, процедурой составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

В общем смысле датой утверждения финансовой отчетности к выпуску может быть признана дата подписания уполномоченным лицом отчетности, подготовленной для представления внешним пользователям. В отдельных случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску, когда руководство утверждает ее для представления акционерам или наблюдательному совету.

   Характеристика 
события
                    Перечень событий
МСФО (IAS) 10
ПБУ 7/98
         1        
             2             
             3
 Корректирующее   
Получение информации,      
свидетельствующей или об
обесценении актива на
отчетную дату, или о
необходимости корректировки
ранее признанного в
отчетности убытка от
обесценения данного актива.
Например, банкротство
покупателя, произошедшее
после окончания отчетного
периода, обычно
подтверждает существование
на отчетную дату убытка по
дебиторской задолженности и
необходимость корректировки
чистой балансовой стоимости
дебиторской задолженности
Объявление в установленном
порядке дебитора
организации банкротом, если
по состоянию на отчетную
дату в отношении этого
дебитора уже осуществлялась
процедура банкротства.
Произведенная после
отчетной даты оценка
активов, результаты которой
свидетельствуют об
устойчивом и существенном
снижении их стоимости,
определенной по состоянию
на отчетную дату. Получение
информации о финансовом
состоянии и результатах
деятельности дочернего или
зависимого общества, ценные
бумаги которого котируются
на фондовых биржах,
подтверждающей устойчивое и
существенное снижение
стоимости долгосрочных
финансовых вложений
Обнаружение фактов         
мошенничества или ошибок,
которые подтверждают, что
финансовая отчетность
является неправильной
Обнаружение после отчетной
даты существенной ошибки в
бухгалтерском учете или
нарушения законодательства
при осуществлении
деятельности организации,
которые ведут к искажению
бухгалтерской отчетности за
отчетный период
Определение после окончания
отчетного периода стоимости
активов, приобретенных до
окончания отчетного
периода, или поступлений от
продажи активов, проданных
до окончания отчетного
периода
Урегулирование судебного   
спора, состоявшееся после
окончания отчетного
периода, в ходе которого
подтвердился факт наличия у
предприятия существующего
обязательства на отчетную
дату
Определение после окончания
отчетного периода величины
выплат по планам участия в
прибыли или премирования,
если на конец отчетного
периода у предприятия было
обязательство произвести
такие выплаты
Объявление дивидендов
дочерними и зависимыми
обществами за периоды,
предшествовавшие отчетной
дате
Получение от страховой
организации материалов по
уточнению размеров
страхового возмещения, по
которому по состоянию на
отчетную дату велись
переговоры
 Некорректирующее 
Крупные покупки активов,   
классификация активов в
качестве предназначенных
для продажи в соответствии
с МСФО (IFRS) 5
"Долгосрочные активы,
предназначенные для
продажи, и прекращенная
деятельность", прочие
выбытия активов или
экспроприация большей части
активов государством
Крупная сделка, связанная с
приобретением и выбытием
основных средств и
финансовых вложений;
действия органов
государственной власти
Оглашение плана по         
прекращению деятельности
Прекращение существенной
части основной деятельности
организации, если это
нельзя было предвидеть по
состоянию на отчетную дату
Объявление о               
крупномасштабной
реструктуризации или начало
ее реализации
Принятие решения о
реорганизации организации;
реконструкция или
планируемая реконструкция
Необычно большие изменения 
стоимости активов или
обменных курсов валют,
произошедшие после
окончания отчетного периода
Существенное снижение
стоимости основных средств,
если это снижение имело
место после отчетной даты.
Непрогнозируемое изменение
курсов иностранных валют
после отчетной даты
Объявление дивидендов после
окончания отчетного
периода, но до утверждения
финансовой отчетности к
выпуску
Объявление годовых
дивидендов по результатам
деятельности акционерного
общества за отчетный год
Уничтожение важных         
производственных мощностей
компании в результате
пожара после окончания
отчетного периода
Пожар, авария, стихийное
бедствие или другая
чрезвычайная ситуация, в
результате которой
уничтожена значительная
часть активов организации
Крупные операции с         
обыкновенными акциями и
потенциальными
обыкновенными акциями,
произведенные после
окончания отчетного периода
Принятие решения об эмиссии
акций и иных ценных бумаг,
размещение обыкновенных
акций без оплаты или по
цене ниже их рыночной
стоимости
Существенное объединение   
бизнеса после окончания
отчетного периода или
выбытие крупной дочерней
компании
Изменения налоговых ставок 
или налогового
законодательства, введенные
в действие или объявленные
после окончания отчетного
периода, которые оказывают
значительное влияние на
текущие и отложенные
налоговые активы и
обязательства
Принятие значительных      
обязательств или условных
обязательств, например при
выдаче значительных
гарантий
Начало крупного судебного  
разбирательства, связанного
исключительно с событиями,
произошедшими после
окончания отчетного периода
Приобретение предприятия
как имущественного
комплекса

Понятийный аппарат.

Согласно п. 1 Стандарта событиями после отчетной даты признаются факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Помимо этого, Стандартом раскрываются следующие понятия:

  • дата подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом отчетности либо субъектом отчетности и централизованной бухгалтерией всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, формируемых субъектом отчетности в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности);

  • дата принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

При этом под отчетной датой понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (например, на 1 января года, следующего за отчетным). Отчетная дата устанавливается инструкциями № 33н[6] и № 191н[7].

Признание существенности события

В бухгалтерском учете и отчетности подлежат отражению последствия только тех событий, которые оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. ПБУ 7/98 “События после отчетной даты” не определяет признаки существенности, а указывает, что существенность СПОД организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Для определения событий после отчетной даты важен не только период их возникновения, но и их существенность. Как было указано выше, в бухгалтерском учете признаются только те события, которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Существенность события определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на деятельность учреждения и на решения учредителя (иного пользователя отчетности), основанные на данных учета и отчетности (п. 2 Стандарта, п. 1.6 Методических рекомендаций).

События, информация о которых является существенной, учреждение определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от того, какой характер оно носит для субъекта отчетности – положительный или отрицательный (п. 1.6 Методических рекомендаций).

Классификация событий

События после отчетной даты, отражение в бухгалтерской отчетности 2019

К событиям после отчетной даты относятся следующие события.

События, подтверждающие условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату

События, свидетельствующие об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты

– объявление в установленном порядке банкротом дебитора, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

– завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату актива и (или) обязательства;

– завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

– получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

– получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

– обнаружение ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период до даты подписания отчетности;

– иные события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, и (или) указывают на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату

– изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

– принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

– существенное поступление или выбытие активов;

– пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожены или значительно повреждены активы;

– публичные объявления об изменениях политики, планов и намерений органа, осуществляющего полномочия учредителя, которые могут оказать влияние на полномочия и функции субъекта учета;

– изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

– изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых может существенно повлиять на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта учета;

– начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

– иные события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты

По Стандарту события после отчетной даты подразделяются на два вида:

  • подтверждающие условия деятельности субъекта отчетности;

  • указывающие на условия деятельности субъекта отчетности (свидетельствующие о них).

Рассмотрим их в таблице.

События, подтверждающие условия деятельности

События, свидетельствующие об условиях деятельности

События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности (фактов хозяйственной жизни) субъекта отчетности на отчетную дату и (или) указывают на обстоятельства, существенным образом влияющие на показатели активов, обязательств и результатов деятельности субъекта отчетности, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, на отчетную дату. Эти события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных фактов.

К таким событиям относятся следующие документально подтвержденные факты хозяйственной жизни:

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию, в частности:

– смерть физического лица – должника (плательщика платежей) или объявление его умершим в порядке, установленном граждан-

События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности (фактов хозяйственной жизни) субъекта отчетности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты. Такие события связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты (в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности) – например, подача судебного иска, причиной которого явилось событие, произошедшее уже после отчетной даты, или утрата значительной части имущества в результате стихийного бедствия, произошедшего после отчетной даты.

К таким событиям, в частности, относятся:

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряже-

ским процессуальным законодательством РФ;

– признание должника в установленном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;

– ликвидация организации-должника (плательщика платежей) в части ее задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

– принятие судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика платежей) задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

– вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет;

2) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение после отчетной даты процесса оформления изменений в существенных условиях сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

4) завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;

ния субъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);

4) публичные объявления об изменении государственной политики, планов и намерений государственного органа (органа местного самоуправления, муниципального органа), осуществляющего в отношении субъекта отчетности полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность субъекта отчетности;

5) изменения в законодательстве, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;

8) принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

9) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) получение информации об изменении кадастровых оценок нефинансовых активов после отчетной даты;

8) определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств) по международным соглашениям;

9) обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской отчетности ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки, допущенной при составлении отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, внутреннего финансового контроля и (или) аудита, а также внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля

Что не относится к событиям после отчетной даты?

Например, в январе 2019 года в бухгалтерию пришли акты выполненных работ за декабрь 2018 года или первичные учетные документы по заключенному в 2018 году контракту на приобретение горюче-смазочных материалов (накладные за ноябрь – декабрь 2018 года на полученные материалы). При поступлении таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности операции по ним отражаются в следующем отчетном периоде (в 2019 году) как ошибки прошлых лет (обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре), но в отчетности за 2019 год не отражаются, вместо этого корректируются входящие остатки на начало 2019 года (в межотчетном периоде).

 Отражение учреждением бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, корректирующих финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета (п. 298 Инструкции № 157н):

  • счета 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;

  • счета 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;

  • счета 0 401 19 000 «Доходы прошлых лет»;

  • счета 0 401 29 000 «Расходы прошлых лет».

К событиям после отчетной даты относятся:

  • корректирующие события – события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • некорректирующие события – события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В таблице 2 приведен примерный перечень корректирующих и некорректирующих СПОД в соответствии с РСБУ и МСФО.

Таблица 2

В отличие от событий первой группы, события, относящиеся ко второй группе, требуют оценки последствий в денежном выражении. Для этого составляется специальный расчет. Правила расчета страховая организация может предусмотреть в своей учетной политике или принимать решения в каждом отдельном случае. В любом случае применяемый расчет должен быть обоснован и документально оформлен.

В некоторых случаях не представляется возможным достоверно оценить последствия в денежном выражении (влияние на величину активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов), что в первую очередь связано с теми событиями, которые влияют на деятельность организации в целом.

Пример 1. По состоянию на 31.12.2011 в бухгалтерском учете страховой организации числится дебиторская задолженность страхового агента по страховой премии на сумму 5 млн руб. По указанной задолженности подан иск в суд в отчетном периоде.

События после отчетной даты, отражение в бухгалтерской отчетности 2019

В феврале 2012 г. подан новый иск на сумму 2 млн руб. по дебиторской задолженности, возникшей у того же дебитора в январе 2012 г.

По результатам судебного разбирательства в марте 2012 г. вынесено решение в пользу страховщика. Признано обязательство страхового агента в сумме 4 млн руб. по иску, поданному в 2011 г. Иск, поданный в 2012 г., удовлетворен полностью.

В рассматриваемом случае страховщик признает события существенными, из которых корректирующими признаны события в сумме 1 млн руб. и некорректирующими – в сумме 2 млн руб.

Для признания СПОД с целью их отражения в бухгалтерском учете и отчетности рекомендуется в учетной политике страховщика закрепить критерии их определения и примерный перечень.

Примерный перечень СПОД, приведенный в МСФО (IAS) 10 и ПБУ 7/98 и обобщенный в таблице 2, рекомендуется дополнить в зависимости от особенностей деятельности и правил учета, принятых в организации. Например, к СПОД могут быть дополнительно отнесены события, возникшие в результате:

  • получения после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете;
  • определения после отчетной даты величины заявленного убытка, возникшего по обязательствам страховой организации до отчетной даты в связи с вынесением решения по судебному делу или осуществлением страховой выплаты, по которой отсутствуют претензии со стороны страхователя (выгодоприобретателя);
  • получения от перестрахователя материалов по уточнению размеров страховой выплаты, по которой по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
  • устранения не разрешенных на отчетную дату разногласий с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, оформленных актом налоговой проверки или сверки расчетов по налогам и сборам.

Порядок отражения корректирующих и некорректирующих событий в бухгалтерском учете и отчетности различается.

Порядок отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий определен п. 9 ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”.

В бухгалтерской отчетности данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах отражаются с учетом СПОД. Это означает, что данные бухгалтерского учета, отраженные в отчетном периоде, должны быть уточнены. Уточненные данные записываются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода – 31 декабря отчетного года, несмотря на то что в периоде учета отсутствуют подтверждающие документы, датированные таким периодом.

Парень смотрит в камеру

В дальнейшем данные, отраженные в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода, подлежат сторнированию в периоде документального подтверждения наступления СПОД. Одновременно со сторнированием в бухгалтерском учете отражаются соответствующие данные в общем порядке.

Примечание. Отражение в бухгалтерском учете обнаруженных ошибок после отчетной даты отличается от общих правил корректировки СПОД.

Следует учитывать, что применение способа “красное сторно” к закрытому отчетному году не отвечает современной практике отражения операций в бухгалтерском учете. Кроме того, его использование приводит к несопоставимости отчетных данных за различные периоды – период, когда отражено корректирующее событие, и период, когда это событие произошло.

Налоговые последствия СПОД не отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, что, по нашему мнению, вытекает из абз. 3 п. 9 ПБУ 7/98 “События после отчетной даты” и является следствием отсутствия соответствующих положений в ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”, утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Правила отражения СПОД, относящихся к ошибкам и оценочным обязательствам, отличаются от рассматриваемых выше. При этом порядок отражения в учете и отчетности корректировки обнаруженных ошибок и оценочных показателей в связи с событиями после отчетной даты, на наш взгляд, является наименее спорным.

Правила корректировки обнаруженных после отчетной даты ошибок определены в ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”, утвержденном Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. Обратим внимание, что в самом ПБУ 7/98 “События после отчетной даты” не содержится указания на то, что обнаруженная в бухгалтерском учете после отчетной даты ошибка подлежит корректировке по иным правилам.

Правила корректировки оценочных обязательств (например, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерва предстоящей оплаты отпусков) определены в ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утвержденном Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Если оценочные показатели рассчитаны на отчетную дату и в периоде между отчетной датой и датой подписания отчетности произошли корректирующие события, влияющие на оценку оценочных показателей, последние следует пересмотреть, а соответствующие корректировки отразить на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату.

Примечание. Расчет оценочных показателей следует производить как можно ближе ко времени подготовки аудиторского заключения.

В соответствии с п. 23 ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По результатам такой проверки оценочные обязательства могут быть:

  • увеличены в порядке, установленном для признания оценочного обязательства;
  • уменьшены в порядке, установленном для списания оценочного обязательства.

Пример 2. Страховая организация формирует резерв на оплату отпусков, который признается оценочным обязательством. Исходная информация, принятая для расчета резерва, изменилась в результате наступления СПОД. В частности, выпущен приказ об увеличении заработной платы в организации в целом, предполагается сокращение работников в связи с решением о ликвидации структурного подразделения. Информация о ликвидации подразделения доведена до сведения работников.

В данной ситуации резерв на оплату отпусков должен быть пересмотрен и скорректирован для целей его отражения в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Обратим внимание, что корректировку резерва на оплату отпусков следует производить и в случае изменения ставки страховых взносов.

В рассматриваемом примере в периоде принятия решения о ликвидации (периоде, следующем за отчетным) должен быть сформирован резерв по прекращаемой деятельности.

В соответствии с ПБУ 16/02 “Информация о прекращаемой деятельности”, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и возникновение убытка от снижения их стоимости) в случае, если оно происходит после окончания отчетного года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”.

Отражение в учете и отчетности некорректирующих событий

Вид события

Порядок признания в бухгалтерском учете

Порядок раскрытия информации в отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности

Отражается в бухгалтерском учете записями по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета на последний день отчетного периода (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) – 
дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью

Отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. В пояснительной записке к отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты

Пример: завершение после отчетной даты судебного процесса, связанного с фактами, существовавшими на отчетную дату, в результате которого подтверждается наличие у субъекта отчетности текущей задолженности. Такое событие отражается 31 декабря отчетного периода (до бухгалтерских записей по завершению финансового года) путем корректировки ранее сформированного резерва предстоящих расходов по дебету счета 0 401 60 000 и кредиту счета 0 302 00 730 (то есть возникает кредиторская задолженность). Показатели по данной операции отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период

Событие, свидетельствующее об условиях деятельности

Отражается в бухгалтерском учете записями по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным. Таким образом, в отчетном периоде в бухгалтерском учете данная информация не отражается

Отражается в текстовой части пояснительной записки и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. При этом раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий и оценка последствий их наступления в денежном выражении

Пример: утрата после отчетной даты значительной части нефинансовых активов. В бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период она не отражается, только раскрывается в пояснительной записке и (или) пояснениях. При этом входящие остатки по счетам рабочего плана счетов (на 1 января года, следующего за отчетным) корректировке не подлежат

Ошибка, обнаруженная до утверждения представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета

В зависимости от характера ошибки отражается субъектом отчетности на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью

Информация о произведенных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пример: выявление субъектом консолидированной отчетности ошибки у подведомственного ему учреждения после срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с инструкциями № 191н и № 33н исправление ошибок после срока, установленного учреждению для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется учреждением только с разрешения вышестоящей организации (субъекта консолидированной отчетности). В случае получения разрешения (уведомления) на исправление ошибки такое событие относится к событию, подтверждающему условия деятельности, и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствующем порядке (то есть в отчетном периоде)

 При отражении событий после отчетной даты в учете и отчетности необходимо принимать во внимание также следующие особенности:

  • если в период между датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности, описание такого события и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым она представляется, дополнительно (п. 13 Стандарта, п. 4.4 Методических рекомендаций);

  • если по состоянию на отчетную дату допущение непрерывности деятельности перестает быть применимым к деятельности субъекта отчетности в связи с его реорганизацией или ликвидацией (упразднением), бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время если решение о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности принято в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, информация об указанном событии раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности путем выполнения записей по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным. В отчетном периоде такая информация в бухгалтерском учете не отражается и показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности не корректируются.

Вместе с тем поскольку информация, связанная с реорганизацией или ликвидацией (упразднением) субъекта учета, относится к существенной, ее необходимо раскрыть в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период (п. 15 Стандарта, п. 4.6 Методических рекомендаций).

* * *

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Итак, принят Стандарт – документ, устанавливающий единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты для учреждений госсектора. В нем дается определение указанным событиям, приводится их классификация, а также регламентируется порядок признания событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Положениями Стандарта необходимо руководствоваться с 2019 года.

Разобраться с применением Стандарта помогут Методические рекомендации. 

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[2] Методические рекомендации по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», направленные Письмом Минфина РФ от 31.07.2018 № 02-06-07/55005.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[5] Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

[7] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

Таблица 2

К оценочным показателям, кроме оценочных обязательств, могут быть отнесены оценочные резервы (например, резерв сомнительных долгов, резерв под обесценение финансовых вложений), резерв заявленных, но неурегулированных убытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков, результаты переоценки финансовых вложений и основных средств.

Расчет оценочных показателей следует производить как можно ближе ко времени подготовки аудиторского заключения по результатам проведения обязательного аудита, чтобы в полной мере учесть корректирующие СПОД.

Согласно пп. “а” п. 18 ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” при определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет последствия СПОД. В отношении оценочных резервов, переоценки финансовых вложений и основных средств, страховых резервов аналогичные положения отсутствуют. Тем не менее это не ограничивает страховщика в принятии решения об учете новой (уточненной) информации при расчете оценочных показателей.

Согласно п. 4 ПБУ 21/2008 “Изменение оценочных значений”, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, то есть перспективно.

Под изменением оценочного значения понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации. Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п.

2 ПБУ 21/2008 “Изменение оценочных значений”). В случае если новая информация связана со свершившимся фактом хозяйственной деятельности, который документально оформлен, и оценка события на основе профессионального суждения не требуется, по нашему мнению, должна быть произведена корректировка оценочного значения.

Пример 4. Страховой организацией сформирован резерв сомнительных долгов в части задолженности, погашенной в периоде между датами окончания отчетного периода и подписания отчетности. В данном случае резерв подлежит корректировке путем его уменьшения на сумму погашенной задолженности.

Неуместность допущения о непрерывности деятельности

Из рассмотренных нами правил отражения в отчетности событий после отчетной даты есть исключения. Они касаются второй группы событий (некорректирующих) при условии, что в результате их возникновения невозможно применение допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. Такие события отражаются по правилам, действующим для корректирующих событий.

В соответствии с МСФО (IAS) 10 организация не должна составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если после окончания отчетного периода руководство решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность либо оно решает, что у него нет реальной альтернативы такому решению.

В условиях нестабильного финансового развития данное требование приобрело особую значимость. Чтобы его выполнить, руководитель страховой организации, аудиторы и контролирующие органы должны провести анализ и высказать профессиональное мнение.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 11, введенным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, определены признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности (табл. 3).

Таблица 3

  Виды признаков 
                   Перечень признаков
 Финансовые      
признаки
Отрицательная величина чистых активов или невыполнение
установленных требований в отношении чистых активов.
Наличие привлеченных заемных средств, срок возврата
которых приближается, при реальном отсутствии
перспективы возврата или продления срока займа либо
необоснованное использование краткосрочных займов для
финансирования долгосрочных активов.
Изменение схемы оплаты договоров страхования (например,
переход на рассрочку платежа).
Существенное отклонение значений основных коэффициентов,
характеризующих финансовое положение, от нормальных
(обычных) значений.
Неспособность погашать кредиторскую задолженность в
надлежащие сроки.
Неспособность обеспечить финансирование развития
деятельности или осуществление других важных инвестиций.
Наличие значительных убытков от основной деятельности.
Трудности в соблюдении условий договора о займе.
Наличие задолженности по выплате или прекращение выплаты
дивидендов.
Наличие экономически нерациональных долговых
обязательств.
Наличие признаков банкротства, установленных
законодательством РФ
 Производственные
признаки
Увольнение основного управленческого персонала без
должной его замены.
Потеря рынка сбыта, основного клиента или ограничение,
приостановление, отзыв лицензии.
Проблемы с трудовыми ресурсами.
Существенная зависимость от успешного выполнения
конкретного проекта
 Прочие признаки 
Несоблюдение требований в отношении формирования
уставного капитала.
Наличие судебных исков против организации, которые
находятся в процессе рассмотрения и могут в случае
успеха истца завершиться решением суда, невыполнимым для
данного лица.
Внесение изменений в законодательство или изменение
политической ситуации

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Оценка перечисленных признаков с учетом принятых решений страховщика и новых событий, способствующих устранению неблагоприятных факторов, воздействующих на его финансовое состояние, позволит вынести обоснованное решение в отношении уместности допущения о непрерывности деятельности.

Документы, содержащие информацию о СПОД

Для целей оценки и определения порядка отражения СПОД в бухгалтерском учете и отчетности следует использовать всю имеющуюся информацию по состоянию на отчетную дату и дату утверждения отчетности, детально проанализировать большой объем документов. Примерный перечень документов приведен в таблице 4.

Таблица 4

             Вид документа           
         Характер информации
 Протоколы собраний акционеров       
(участников), совета директоров и
исполнительных органов организации
Сведения о крупных сделках,
изменении величины уставного
капитала, распределении прибыли,
направлениях планируемого развития и
др.
 Акты проверок и заключения налоговых
органов, органов страхового надзора,
внешнего и внутреннего аудита
Сведения о причитающихся к уплате
налогах и других обязательных
платежах, штрафных санкциях и пенях,
а также о фактах нарушения
действующего законодательства и
внутренних правил
 Бизнес-планы и прогнозы на          
краткосрочную, среднесрочную и
долгосрочную перспективу, бюджеты по
направлениям деятельности; прогнозы
финансового и имущественного
состояния организации,
инвестиционные соглашения и проекты
Сведения о планируемых доходах и
расходах, наиболее вероятных
значениях финансового результата,
активов, обязательств и иных
показателей финансово-хозяйственной
деятельности
 Хозяйственные договоры, договоры    
страхования и перестрахования,
договоры кредита и займа, соглашения
о намерениях, переписка с
контрагентами, в т.ч. по дебиторской
задолженности, и т.д.
Сведения о состоянии договорной и
претензионной работы, вероятном
возникновении дебиторской и
кредиторской задолженности, штрафных
санкциях, о планируемых в ближайшем
периоде сделках
 Документы по делам, находящимся на  
рассмотрении в суде
Сведения о состоянии дел в суде,
возможных решениях судебных органов
 Оценки экспертов, аналитиков,       
рейтинговых агентств
Сведения о результатах оценки
финансового состояния, перспектив
дальнейшего развития и состояния
активов и обязательств
 Выплатные дела                      
Сведения об урегулировании
заявленных убытков

Одним из способов получения дополнительной информации является проведение опроса сотрудников и получение от них письменного ответа.

Приведем примерный перечень вопросов, по которым могут быть получены ответы в ходе выявления событий после отчетной даты:

  • разработка и лицензирование новых страховых продуктов;
  • пересмотр страховых тарифов;
  • пересмотр перестраховочной и инвестиционной политики;
  • создание, ликвидация и преобразование обособленных подразделений;
  • пересмотр учетной политики, способов формирования страховых резервов, доли перестраховщиков, порядка учета страховых и прочих операций;
  • пересмотр или оценка вероятности расторжения хозяйственных, кредитных и прочих договоров;
  • оценка риска непогашения задолженности по сделкам с контрагентами;
  • оценка вероятности возникновения новых судебных исков;
  • оценка налоговых рисков и вероятности применения санкций со стороны контролирующих органов в связи с нарушениями налогового, страхового, гражданского, трудового и прочего законодательства.

Сотрудник, ответственный за сбор информации, должен проанализировать полученные ответы и подтверждающие документы, на основе которых будут приняты решения о признании или раскрытии информации о событиях после отчетной даты.

А.А.Кварандзия

Главный редактор журнала

“Налогообложение,

учет и отчетность

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

в страховой компании”

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector