Правдивое представление финансовой информации в соответствии с МСФО

Проблема 1: Универсальные стандарты

Еще в 2002 году мир, казалось, был на пороге революции в бухгалтерском учете. Началась работа по созданию единого набора международных стандартов бухгалтерского учета с конечной целью объединения Общепринятых принципов бухгалтерского учета США (GAAP) и Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS), которые в настоящее время находятся в процессе принятия европейскими странами.

К 2005 году все публичные компании в Европейском союзе теоретически отказались от своих местных стандартов бухгалтерского учета в пользу МСФО. Сегодня, по крайней мере, 110 стран мира используют эту систему в той или иной форме.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Но в широком смысле сближение GAAP и IFRS застопорилось, и дальнейшие существенные изменения кажутся маловероятными в ближайшем будущем. Безусловно, прогресс был достигнут, но понимание истинной ценности фирмы и сравнение учетных записей компаний в разных странах по-прежнему являются серьезными проблемами.

Рассмотрим последствия неспособности согласовать GAAP и МСФО.

Анализ инвестиционных целей, приобретений или конкурентов во многих случаях будет по-прежнему требовать сопоставления финансовой отчетности в двух разных режимах отчетности: Pfizer и GlaxoSmithKline, Exxon и BP, Walmart и Carrefour – в каждом случае одна компания использует GAAP, а другая использует МСФО. Влияние на результаты вряд ли тривиально.

Возьмите британскую кондитерскую компанию Cadbury. Незадолго до того, как в 2009 году она была приобретена фирмой Kraft в США, она отчиталась о прибыли на основе МСФО в размере 690 миллионов долларов США. По GAAP эти прибыли составили всего 594 миллиона долларов, что почти на 14% ниже. Аналогичным образом, рентабельность собственного капитала Cadbury по GAAP составила 9% – на пять процентных пунктов ниже, чем в соответствии с МСФО (14%). Такие различия достаточно велики, чтобы изменить решение о приобретении.

Еще больше усложняет ситуацию то, что способ применения правил МСФО широко варьируется от одной страны к другой. Каждая из стран имеет свою собственную систему регулирования и соблюдения IFRS, и во многих странах (особенно в быстрорастущих развивающихся регионах) соблюдение и обеспечение соблюдения стандартов слабы. Качество и независимость профессии бухгалтера также часто неоднородны.

Точно так же тревожит то, что многие страны создали свои собственные версии системы МСФО, навязывая «вырезать выходы» (удаление нарушающих проходов) и «вырезать входы» (дополнения) к официальному стандарту, обнародованному Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). Показательными примерами являются Индия и Китай.

Поэтому, в то время как в нескольких странах, в том числе в Австралии и Канаде, была принята полная версия МСФО, всегда стоит проверить, не использует ли интересующая компания усеченную версию.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», должна всесторонне характеризовать финансовое положение и результаты деятельности организации за отчетный период. В ней необходимо отразить информацию об имеющихся у отчитывающегося лица:

  • активах;
  • обязательствах;
  • капитале;
  • доходах-расходах и прибыли-убытках;
  • поступлениях от собственников и суммах, выплаченных им;
  • денежных потоках.

В состав полного комплекта отчетности МСФО 1 включает отчеты:

  • о финансовом положении на конец отчетного периода;
  • прибыли-убытках и совокупном доходе за период;
  • изменениях капитала, произошедших в отчетном периоде;
  • движении денежных средств за период;
  • пояснения (примечания) к отчетности;
  • данные аналогичных отчетов за один предшествующий период;
  • отчеты за дополнительные предшествующие периоды, если в этом есть необходимость.

Отчеты могут иметь иное наименование и разные варианты формы. Главными требованиями к ним являются логика, полнота, понятность и сопоставимость отображения данных.

МСФО 1 указывает на равную степень важности всех отчетов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В каждом из отчетов должны быть отражены:

  • название организации;
  • состав отчитывающегося лица: является ли оно отдельным или представляет собой группу;
  • даты начала/окончания отчетного периода;
  • валюта, в которой сформирована отчетность;
  • степень округления цифровых показателей.

Отчет о финансовом положении должны составить данные:

  • об основных средствах с выделением в них инвестиционной недвижимости;
  • нематериальных и финансовых активах;
  • долевых инвестициях;
  • биологических активах;
  • запасах;
  • дебиторской задолженности;
  • активах, предназначаемых к продаже;
  • кредиторской задолженности;
  • оценочных и финансовых обязательствах;
  • обязательствах, связанных с налогами, в т. ч. об их отложенных составляющих;
  • обязательствах, предназначаемых к продаже;
  • неконтролируемых долях собственного капитала;
  • капитале и резервах, относящихся к материнским компаниям.

Обязательно выделение в отчете долгосрочных (внеоборотных) и краткосрочных (оборотных) активов и обязательств, границей для разделения которых является 1 календарный год, идущий за отчетной датой. Причем как краткосрочные на момент составления отчетности должны классифицироваться с учетом этого деления и те обязательства, изначальный срок погашения которых был более 1 года.

В отчете о прибылях-убытках представляется вся последовательность формирования данных об итоговом финрезультате (совокупном доходе) за период, отражаемая через ряд арифметических действий с цифрами доходов и расходов. Он может быть составлен в двух вариантах выделения расходов:

  • по их характеру (без перераспределения по направлениям использования);
  • по их назначению (с распределением согласно направлению использования).

Более подробно об отчете, в котором формируется финрезультат, читайте в материале «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.

Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.

Подробнее о применении этого стандарта читайте в статье «МСФО № 7 Отчет о движении денежных средств — цели».

Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке:

  • заявить о соответствии отчетности требованиям МСФО;
  • сделать обзор применяемой учетной политики;
  • привести дополнительные данные к основным формам отчетов;
  • раскрыть информацию, требующую дополнительных оговорок, в т. ч. об особенностях применяемых расчетных оценок, существующих процессах управления капиталом, предложенных или объявленных дивидендах.

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • Разработка учетной политики;
  • Выбор функциональной валюты и валюты представления;
  • Расчет начальных балансов;
  • Разработка модели трансформации;
  • Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
  • Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
  • Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

54 Отчет о финансовом
положении должен включать как минимум
статьи, представляющие следующие
величины:

  • (a) основные
    средства;

  • (b) инвестиционная
    недвижимость;

  • (c) нематериальные
    активы;

  • (d) финансовые
    активы (за исключением величин, указанных
    в подпунктах (e), (h) и (i));

  • (e) инвестиции,
    учитываемые с использованием метода
    долевого участия;

  • (f) биологические
    активы;

  • (g) запасы;

  • (h) торговая и
    прочая дебиторская задолженность;

  • (i) денежные
    средства и эквиваленты денежных средств;

  • (j) общая
    сумма активов, классифицированных как
    предназначенные для продажи, и активов,
    включенных в выбывающие группы,
    классифицированные как предназначенные
    для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
    «Внеоборотные активы,
    предназначенные для продажи, и прекращенная
    деятельность»;

  • (k) торговая и
    прочая кредиторская задолженность;

  • (l) оценочные
    обязательства;

  • (m) финансовые
    обязательства (за исключением величин,
    указанных в подпунктах (k) и (l));

  • (n) обязательства
    и активы по текущему налогу, как определено
    в МСФО (IAS) 12 «Налог
    на прибыль»;

  • (o) отложенные
    налоговые обязательства и отложенные
    налоговые активы, как определено в
    МСФО (IAS) 12;

  • (p) обязательства,
    включенные в выбывающие группы,
    классифицированные как предназначенные
    для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

  • (q) неконтролирующие
    доли участия, представленные в составе
    собственного капитала;

  • (r) выпущенный
    капитал и резервы, относимые к собственникам
    материнской организации.

Как и почему манипулируют финансовой отчетностью?

55 Организация
должна представлять дополнительные
статьи, заголовки и промежуточные итоги
в отчете о финансовом положении, когда
такое представление уместно для понимания
финансового положения организации.

56 Когда
организация представляет оборотные и
внеоборотные активы и краткосрочные и
долгосрочные обязательства как отдельные
классификационные группы в своем отчете
о финансовом положении, она не
классифицирует отложенные налоговые
активы (обязательства) как оборотные
активы (краткосрочные обязательства).

57 Настоящий стандарт
не предписывает очередность или формат,
в которых организация представляет
статьи. Пункт 54 просто приводит перечень
статей, которые в достаточной степени
отличаются по характеру или назначению,
чтобы их следовало представлять в отчете
о финансовом положении раздельно. Кроме
того:

  • необходимость
    включения статей отчетности возникает
    в том случае, когда размер, характер или
    назначение какой-либо статьи или
    совокупности аналогичных статей таковы,
    что для понимания финансового положения
    организации уместно представить их
    отдельно; и

  • используемые
    наименования и очередность статей или
    совокупности аналогичных статей могут
    уточняться в соответствии с характером
    организации и ее операций, чтобы
    обеспечить информацию, которая уместна
    для понимания финансового положения
    этой организации. Например, финансовый
    институт может изменить указанные выше
    наименования, чтобы предоставить
    информацию, соответствующую деятельности
    финансового института.

58 Организация
выносит суждение о том, следует ли
отдельно представлять дополнительные
статьи, приняв в расчет:

  • характер и
    ликвидность активов;

  • назначение
    активов в рамках организации; и

  • величину, характер
    и сроки погашения обязательств.

59 Использование
разных баз оценки для разных классов
активов предполагает, что характер или
функции активов в этих классах различаются
и, следовательно, что организация
представляет их как отдельные статьи.
Например, разные классы основных средств
могут отражаться по первоначальной
стоимости или переоцененной стоимости
в соответствии с МСФО (IAS) 16.

60 В своем отчете
о финансовом положении организация
должна раздельно представлять оборотные
и внеоборотные активы, а также краткосрочные
и долгосрочные обязательства в
соответствии с пунктами 66–76, за
исключением случаев, когда способ
представления по степени ликвидности
обеспечивает надежную и более уместную
информацию. Если применяется указанное
исключение, организация должна
представлять все активы и обязательства
в порядке их ликвидности.

61 Какой бы способ
представления организация ни приняла,
она должна раскрыть сумму, возмещение
или погашение которой ожидается по
прошествии более двенадцати месяцев,
применительно к каждой статье активов
и обязательств, в составе которой
объединены суммы, возмещение или
погашение которых ожидается:

  • в пределах
    двенадцати месяцев после окончания
    отчетного периода, и

  • по прошествии
    более двенадцати месяцев после окончания
    отчетного периода.

62 В случаях, когда
организация осуществляет поставку
товаров или услуг в рамках четко
идентифицируемого операционного цикла,
раздельная классификация активов и
обязательств в отчете о финансовом
положении на оборотные (краткосрочные)
и внеоборотные (долгосрочные) даст
полезную информацию, поскольку позволяет
таким образом разграничить чистые
активы, постоянно обращающиеся как
оборотный капитал, и чистые активы,
используемые в долгосрочной деятельности
организации.

Особенности и нюансы признания

Правдивое представление финансовой информации в соответствии с МСФО

Признание выручки является сложной частью регулирующей головоломки. Предположим, вы продаете смартфон или интернет-сервис или пакет программного обеспечения стоимостью 30 миллионов долларов частному лицу или компании. Контракт на этот продукт или услугу часто включает будущие обновления, чьи издержки не могут быть предсказаны во время продажи. Таким образом, невозможно определить, какую прибыль в итоге принесет продажа.

В соответствии с действующими правилами GAAP, если нет объективного способа заранее оценить затраты, бизнес не может регистрировать доход от этой продажи до тех пор, пока не будут известны все условия будущих обновлений ПО и не будут известны их издержки, что может занять несколько лет.

Это правило побудило некоторых компаний-разработчиков ПО составить контракты, которые раздельно повышают цены на обновления ПО и другие услуги с высокой стоимостью. При этом компании решают проблему бухгалтерского учета, но ставят под угрозу их способность применять, по-видимому, более привлекательную стратегию бандла продуктов.

Подобно тому как затраты накладывают ограничения на другие решения в отношении представления финансовых отчетов, они также накладывают ограничения на решения, касающиеся признания элементов отчетности.

Суть в том, что признание актива или обязательства сопряжено с затратами.

Составители финансовой отчетности (бухгалтеры и т. п.) Пользователи финансовой отчетности
Несут затраты при определении уместной оценки актива или обязательства Несут затраты при анализе и интерпретации представленной информации

Актив или обязательство признают, если высока вероятность того, что выгоды от информации, предоставленной пользователям финотчетности в результате такого признания, оправдают затраты на предоставление и использование данной информации.

Полезность информации для пользователей зависит:

  • от статьи;
  • конкретных фактов и обстоятельств.

Следовательно, необходимо рассуждать при решении вопроса о том, следует ли признавать ту или иную статью. В связи с этим, в различных стандартах МСФО или в рамках одного и того же стандарта могут быть различия в требованиях к признанию элементов отчетности.

При принятии решения о признании важно проанализировать, какая информация была бы предоставлена пользователям, если бы актив или обязательство не были признаны.

ПРИМЕРЕсли понесенные затраты не приводят к признанию актива, то признают расход. Со временем признание таких расходов может в некоторых случаях давать полезную информацию. В частности, позволяющую пользователям финансовой отчетности выявить тренды.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Также см. «Как по МСФО признают элементы финансовой отчётности».

Этап 1: Объединение балансов.

  • Объединение таких статей, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании со статьями ее дочерних компаний;
  • Взаимозачет (исключение):
    • балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;
    • балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
  • Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков, связанных с операциями между организациями группы.

После того, как вы убедитесь, что активы и обязательства всех дочерних компаний указаны в отчетах по справедливой стоимости, и все прочие базовые условия соблюдены, вы можете объединять аналогичные статьи отчетов материнской и дочерних компаний.

Это не составляет труда, если материнская компания и дочерняя компания используют один и тот же формат отчета о финансовом положении – вы просто складываете ОС компаний, денежные средства компаний и т. д.

Но на практике, компании используют собственный формат для представления своего финансового положения, и поэтому консолидировать балансовые отчеты сложнее. Именно поэтому многие группы используют «консолидационные пакеты» (‘consolidation packages’), и бухгалтеры дочерних компаний должны заполнять их при подготовке собственных финансовых отчетов.

Поэтому, когда контроллер группы компаний регулярно напоминает вам про заполнение консолидационного пакета, вы понимаете, почему это так важно.

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Mommy Corp. Baby Ltd. Этап 1. Объе-
дине-
ние.
Активы
Внеоборотные активы 

Основные средства

120 000 90 000 210 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000 0 70 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

Отложенные налоговые активы

4 000 4 000
194 000 90 000 284 000
Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000 34 000 89 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000 8 000

Прочая дебиторская задол-
женность

30 000 18 000 48 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000 5 000 25 000
113 000 57 000 170 000
Итого, активы 307 000 147 000 454 000
Капитал и обязательства
Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000 -200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000 -80 000

Нераспре-
деленная прибыль

-62 000 -45 000 -107 000

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

-262 000 -125 000 -387 000
Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000 -2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000 -8 000

Прочая креди-
торская задол
женность

-35 000 -12 000 -47 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000 -10 000
-45 000 -22 000 -67 000
Итого капитал и обязательства -307 000 -147 000 -454 000
Проверка 0 0 0

Например,

Объединенные ОС в размере 210 000 д.е. =

МСФО

Материнские ОС в размере 120 000 д.е.

Дочерние ОС в размере 90 000 д.е.

Проблема 3: Неофициальные показатели прибыли

При классификации затрат в соответствии с МСФО у вас есть выбор.

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» НЕ определяет порядок представления ваших расходов.

На самом деле, НЕТ обязательного формата.

Причина в том, что каждая отдельная организация отличается в своей деятельности и показывает различный профиль расходов, необходимых для получения доходов.

Следовательно, стандарт требует представления расходов в составе прибыли или убытка таким образом, чтобы обеспечить более надежную и актуальную информацию о деятельности вашей компании.

Тем не менее, стандарт IAS 1 предлагает 2 разных формата классификации:

  • По характеру затрат(англ. ‘‘nature of expense’, см. параграф 102) и
  • По функции затрат или себестоимости продаж(англ. ‘function of expense’ или ‘cost of sales’, см. параграф 103).

Когда вы представляете затраты в зависимости от их характера, вы просто группируете расходы по их характеру независимо от роли, которую они играют в деятельности вашей компании.

При этом вы НЕ распределяете расходы между различными функциями вашей компании.

Например, заработная плата работников склада и зарплата административных работников будут представлены как расходы на персонал.

Аналогичным образом, амортизация склада и амортизация административного здания будут представлены как расходы на амортизацию.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Большим преимуществом этого метода является то, что он очень прост, потому что вам не нужно беспокоиться о распределении затрат.

3 этапа консолидации балансового отчета.

Здесь вы группируете свои расходы по функциям вашей компании.

Например, заработная плата работников склада и амортизация склада представлены как себестоимость продаж.

Заработная плата административных работников и амортизация административного здания представлены как административные расходы.

Этот метод более требователен, потому что он требует определенной работы и осмысленности при перераспределении ваших расходов между различными функциями, но он, вероятно, более актуален для некоторых типов компаний.

МСФО (IAS) 1 НЕ требует анализа затрат по функциям или по характеру с точки зрения отчета о прибылях и убытках – это предложение.

На самом деле, вам разрешается раскрывать классификацию в отчете о прибылях и убытках на смешанной основе.

Например, вы представляете себестоимость продаж как функцию, затем вы представляете валовую прибыль, а затем вы представляете амортизационные расходы – как статью, классифицированную по характеру.

Правдивое представление финансовой информации в соответствии с МСФО

Это иллюстрация смешанной основы классификации.

Хотя неофициальные показатели доходов остаются относительно новыми для многих компаний, все виды предприятий уже давно используют не-GAAP и не-МСФО показатели прибыли. Пожалуй, самым популярным является EBITDA (или прибыль до уплаты процентов, налогов, износа и амортизации). Это один из показателей-фаворитов среди частных инвесторов в акционерный капитал, поскольку считается, что он обеспечивает быстрый доступ к объему денежных средств, доступному для обслуживания долга.

В технологическом секторе важны не-GAAP-показатели; во время первой волны сайтов-доткомов компании начали использовать такие показатели, как «посещения страниц», «просмотры страниц» и т. д., чтобы убедить аналитиков и инвесторов в том, что их бизнес имеет ценность, несмотря на отсутствие прибыли (а иногда и выручки).

Сегодня Закон Сарбейнза-Оксли требует, чтобы компании на биржах США согласовывали показатели прибыли по GAAP с не-GAAP-показателями, а МСФО имеет аналогичное требование. Кроме того, SEC требует, чтобы руководство могло аргументировать включение альтернативных показателей в раскрытие финансовой информации. Например, компания может оправдать использование показателя, отличного от GAAP, отметив, что он требуется одним из ее ковенантов.

Хотя эти изменения являются шагами в правильном направлении, они не решили проблему, и огромные расхождения в отчетности остаются. Например, в 2014 году Твиттер отчитался об убытках по GAAP на акцию в размере 0,96 долл., но не-GAAP-прибыль составила 0,34 долл. за акцию.

В 2015 году Amazon сообщила о прибыли GAAP на акцию в размере 0,37 долл. и не-GAAP EPS в размере 4,14 долл. Альтернативный показатель привел к относительно скромному соотношению цены к прибыли на акцию в размере 106, вместо ошеломляющих 1,192. Это говорит о том, что неофициальные показатели могут быть лучшим представлением доходов.

Однако опасность состоит в том, что альтернативные показатели обычно весьма специфичны. Даже широко используемые показатели, такие как EBITDA, могут быть несопоставимы от бизнеса к бизнесу или в рамках одной компании между разными отчетными периодами, из-за различий в том, что включено или исключено и расчета.

Отчетность Adobe

81 [Удален]

81A В
отчете о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе (отчет о совокупном
доходе) должны быть представлены, помимо
разделов о прибыли или убытке и о прочем
совокупном доходе, следующие показатели:

  • прибыль или
    убыток;

  • итого прочий
    совокупный доход;

  • совокупный
    доход за период как суммарная величина
    прибыли или убытка и прочего совокупного
    дохода.

Если организация
представляет отдельный отчет о прибыли
или убытке, то она не включает раздел о
прибыли или убытке в отчет, отражающий
совокупный доход.

81B Помимо
разделов о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе, организация также
должна представлять следующие статьи,
показывающие разнесение прибыли или
убытка и прочего совокупного дохода за
период:

  • прибыль или убыток за период, относимые:

    • к неконтролирующим долям участия;
    • к собственникам
      материнской организации.

  • совокупный
    доход за период, относимый:

    • к неконтролирующим
      долям участия;

    • к собственникам
      материнской организации.

Если
организация представляет информацию
о прибыли или убытке в отдельном отчете,
то данные, требуемые подпунктом (a), она
должна представить в этом отчете.https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

82 Помимо статей,
требуемых другими МСФО, раздел о прибыли
или убытке или отчет о прибыли или убытке
должен включать строки, которые
представляют следующие показатели за
период:

  • выручку;

  • финансовые
    расходы;

  • долю организации
    в прибыли или убытке ассоциированных
    организаций и совместных предприятий,
    учитываемых с использованием метода
    долевого участия;

  • расход по
    налогу;

  • [удален]
  • единую
    сумму, отражающую итоговую величину
    прекращенных видов деятельности (см.
    МСФО (IFRS) 5).

  • [удален]

82A В разделе о
прочем совокупном доходе должны быть
представлены статьи отчетности в
отношении сумм прочего совокупного
дохода за период, классифицированные
по характеру (включая долю в прочем
совокупном доходе ассоциированных
организаций и совместных предприятий,
учитываемых с использованием метода
долевого участия) и сгруппированные
таким образом, чтобы выделить те статьи,
которые в соответствии с другими МСФО:

  • не будут
    впоследствии реклассифицированы в
    состав прибыли или убытка; и

  • те, которые
    впоследствии будут реклассифицированы
    в состав прибыли или убытка, когда будут
    выполнены определенные условия.

83–84 [Удалены]

85 Организация
должна представить дополнительные
статьи отчетности, заголовки и
промежуточные итоги в отчете или отчетах,
представляющих информацию о прибыли
или убытке и прочем совокупном доходе,
когда такое представление уместно для
понимания финансовых результатов
организации.

86 Поскольку
эффект от различных видов деятельности
организации, ее операций и других событий
различается по периодичности, потенциалу
возникновения прибыли или убытка и
прогнозируемости, раскрытие информации
о компонентах финансовых результатов
помогает пользователям понять полученные
финансовые результаты и строить прогнозы
в отношении будущих финансовых
результатов.

Организация включает в
отчет или отчеты, представляющие
информацию о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе, дополнительные
статьи и корректирует используемые
наименования и очередность представления
статей, если это необходимо для пояснения
элементов финансовых результатов.

Организация принимает в расчет факторы,
включая существенность, а также характер
и назначение статей доходов и расходов.

Пример

Финансовый институт может изменить наименования статей, чтобы предоставить информацию, соответствующую деятельности финансового института. Организация не производит взаимозачет статей доходов и расходов, кроме случаев, когда удовлетворяются критерии, предусмотренные пунктом 32.

87 Организация не
может представлять какие-либо статьи
доходов и расходов как чрезвычайные ни
в отчете или отчетах, представляющих
информацию о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе, ни в примечаниях.

88 Организация
должна признавать все статьи доходов
и расходов за период в составе прибыли
или убытка, кроме случаев, когда каким-либо
МСФО требуется или допускается иное.

89 В некоторых
МСФО указываются обстоятельства, при
которых организация признает определенные
статьи за пределами прибыли или убытка
за текущий период. В МСФО (IAS) 8
приводятся два вида таких обстоятельств:
исправление ошибок и отражение последствий
изменения положений учетной политики.
Другие МСФО требуют или разрешают
исключать из состава прибыли или убытка
компоненты прочего совокупного дохода,
которые удовлетворяют определению
доходов или расходов согласно «Концепции»5(см. пункт 7).

90 Организация
должна раскрыть сумму налога на прибыль
в отношении каждой статьи прочего
совокупного дохода, включая
реклассификационные корректировки,
либо в отчете о прибыли или убытке и
прочем совокупном доходе, либо в
примечаниях.

Отчет Adobe

91 Организация может
представлять статьи прочего совокупного
дохода:

  • (а) либо за вычетом
    соответствующих налоговых эффектов,
  • (b) либо до вычета
    соответствующих налоговых эффектов,
    отразив единой суммой совокупную
    величину налога на прибыль по данным
    статьям.

Если организация
выбирает вариант (b), то она должна
распределить величину налога между
теми статьями, которые впоследствии
могут быть реклассифицированы в раздел
о прибыли или убытке, и теми статьями,
которые впоследствии не будут
реклассифицированы в раздел о прибыли
или убытке.

Пересмотр вашего порога капитализации.

Что происходит, когда вы фактически изменяете порог с 1 000 д.е. на 1 500 д.е.?

Как вы должны применить это изменение?

Если вы установили пороговые значения, вы должны пересматривать их каждый отчетный период, то есть не реже 1 раза в год.

Report

Вы должны оценить, является ли текущее значение порога все еще несущественным, не влияющим на пользователей вашей отчетности.

Должны ли вы отражать изменение существенности – или изменение порога капитализации в этом случае ретроспективно?

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Да, иногда.

Представьте, что некоторый актив соответствует критериям определения и признания основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16, но вы не признаете его как актив, поскольку его стоимость ниже вашего порогового значения.

Что на самом деле произошло?

Вы сделали несущественную ошибку.

Допустим, ваш порог капитализации составляет 1000 д.е., а вы купили книжную полку за 800 д.е.

Финансовые результаты

Книжная полка – это имущество и оборудование, потому что вы планируете использовать ее для хранения офисных документов и папок более 1 года.

Таким образом, вы должны капитализировать ее как объект основных средств и обесценивать как долгосрочный актив, если хотите сделать все на 100% правильно.

Но это не существенно, поэтому вы можете сразу списать этот актив на расходы. И в этом случае вы фактически умышленно сделаете несущественную ошибку.

Допустим, в следующем году ваша компания по каким-либо причинам сокращается, рентабельность падает, а мелкие объекты становятся существенными.

Вы изменяете пороговое значение капитализации с 1000 д.е. до 700 д.е.

И то, что было несущественной ошибкой в ​​прошлом году, теперь становится существенной ошибкой. Иногда это не так, но вы должны это проверить.

Вы должны будете исправить эту существенную ошибку ретроспективно, в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

График

Практическое руководство IFRS Practice Statement 2, упомянутое выше, также требует этого в параграфе 80.

При увеличении порога капитализации существенные объекты становятся несущественными, и, следовательно, нет накопившихся ошибок за предыдущие периоды.

Так что, если вы изменили порог в сторону увеличения, у вас нет необходимости исправлять отчетность ретроспективно.

После объединения подобных статей необходимо сделать взаимозачет (исключение) материнских инвестиций в дочернюю компанию (на балансе материнской компании) и долей материнской компании (на балансе дочерней компании).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

И, конечно же, признать неконтролирующую долю участия и гудвил.

Первая часть проста – просто удалите инвестиции Mommy Corp в Baby Ltd (- 70 000 д.е.) и полностью удалите акционерный капитал Baby Ltd ( 80 000 д.е.).

Поскольку существует некоторая доля миноритарных акционеров в размере 20%, вам необходимо удалить их пропорциональную долю в нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей. Она составляет 9 000 д.е. (20% * 45 000 д.е.).

Но откуда мы знаем, что все нераспределенная прибыль Baby Ltd в размере 45 000 д.е. получена после приобретения?

Google

В исходных данных нашего примера указано, что материнская компания владеет 80% акций Baby Ltd момента регистрации Baby Ltd, поэтому доля нераспределенной прибыли Baby была в полном объеме получена после приобретения.

В этом вопросе всегда будьте предельно осторожны, поскольку вы должны ОБЯЗАТЕЛЬНО отделить нераспределенную прибыль до приобретения, от нераспределенной прибыли после приобретения, но в данном примере мы не будем усложнять ситуацию.

Теперь вам нужно признать неконтролирующие доли и гудвил.

Mommy Corp владела 80% доли Baby Ltd, и поэтому доля неконтролирующих акционеров составляет 20% от чистых активов Baby Ltd.

Вопрос заключается в оценке неконтролирующей доли участия пропорционально доле чистых активов дочерней компании. На конец отчетного периода этот расчет выглядит так:

  • Чистые активы Baby Ltd составляют 125 000 д.е. по состоянию на 31 декабря 20X8 года, в том числе акционерный капитал материнской компании в размере 80 000 д.е. и нераспределенная прибыль – 45 000 д.е.
  • На 31 декабря 20X8 года неконтролирующая доля составляет 20% от чистых активов Baby в размере 125 000 д.е., то есть 25 000 д.е. Ее следует отразить в отчете со знаком минус, так как мы кредитуем неконтролирующую долю участия за счет собственного капитала.

При первоначальном признании может возникнуть некоторый объем гудвила. Чтобы побольше узнать о признании гудвила, обратитесь к стандарту IFRS 3 «Объединения бизнесов».

Рассчитаем гудвил для нашего примера.

Результат

Не забывайте, что мы рассчитываем гудвил на основе значений на момент приобретения, а не 31 декабря 20X4 года.

  • Справедливая стоимость переданного вознаграждения. В этом случае мы просто берем инвестиции материнской компании в дочернюю компанию в размере 70 000 д.е.
  • Плюс неконтролирующая доля участия при приобретении. Мы не используем неконтролирующую долю, вычисленную выше, так как это оценка на 31 декабря 20X4 года. На момент приобретения сумма неконтролирующей доли участия равна 20% от чистых активов Baby в сумме 80 000 д.е. (только уставной капитал). Т.е. эта сумма равна 16 000 д.е.
  • После завершения поэтапного объединения бизнеса, вам необходимо будет добавить справедливую стоимость приобретенной ранее доли на дату приобретения, но в нашем примере это неприменимо.
  • Минус чистые активы Baby Ltd на момент приобретения: – 80 000 д.е.
  • Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, составляет 6 000 д.е. (70 000 16 000 – 80 000).

Описание

Сумма

Дебет

Кредит

Исключение инвестиций Mommy Corp в Baby Ltd

-70 000

Баланс – Инвестиции в Baby Ltd

Исключение уставного капитала Baby Ltd – полностью

80 000

Баланс – Уставной капитал Baby Ltd

Исключение 20% (пропорционально NCI) нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей

9 000

Баланс – Нераспределенная прибыль

Признание NCI на 31 декабря 20X8 года

-25 000

Баланс – NCI

Признать гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

6 000

Баланс – Нематериальные активы (гудвил)

Проверка

0

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Mommy Corp. Baby Ltd. Этап 1. Объе-
дине-
ние.
Этап 2. Вза-
имо-зачет.
Активы
Внеоборотные активы 

Основные средства

120 000 90 000 210 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000 0 70 000 -70 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

6 000

Отложенные налоговые активы

4 000 4 000
194 000 90 000 284 000
Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000 34 000 89 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000 8 000

Прочая дебиторская задол-
женность

30 000 18 000 48 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000 5 000 25 000
113 000 57 000 170 000
Итого, активы 307 000 147 000 454 000
Капитал и обязательства
Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000 -200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000 -80 000 80 000

Нераспре-
деленная прибыль

-62 000 -45 000 -107 000 9 000

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

-25 000
-262 000 -125 000 -387 000
Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000 -2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000 -8 000

Прочая креди-
торская задол
женность

-35 000 -12 000 -47 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000 -10 000
-45 000 -22 000 -67 000
Итого капитал и обязательства -307 000 -147 000 -454 000
Проверка 0 0 0 0

Материнская компания и ее дочерние компании очень часто торгуют друг с другом.

Однако, если вы смотрите на материнскую и дочерние компании как на 1 группу компаний, для которой нужно составить консолидированную отчетность, все эти торговые операции не имеют хозяйственного смысла.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Другими словами, в этом случае группа компаний не выполнила никаких операций с точки зрения внешних пользователей отчетности.

Поэтому вам необходимо устранить все операции, осуществляемые внутри группы, между материнской компанией и ее дочерними компаниями.

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Mommy Corp. Baby Ltd. Этап 1. Объе-
дине-
ние.
Этап 2. Вза-
имо-зачет.
Этап 3. Внутри
груп-
повые опера
ции.
Активы
Внеоборотные активы 

Основные средства

120 000 90 000 210 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000 0 70 000 -70 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

6 000

Отложенные налоговые активы

4 000 4 000
194 000 90 000 284 000
Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000 34 000 89 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000 8 000 -8 000

Прочая дебиторская задол-
женность

30 000 18 000 48 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000 5 000 25 000
113 000 57 000 170 000
Итого, активы 307 000 147 000 454 000
Капитал и обязательства
Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000 -200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000 -80 000 80 000

Нераспре-
деленная прибыль

-62 000 -45 000 -107 000 9 000

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

-25 000
-262 000 -125 000 -387 000
Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000 -2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000 -8 000 8 000

Прочая креди-
торская задол
женность

-35 000 -12 000 -47 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000 -10 000
-45 000 -22 000 -67 000
Итого капитал и обязательства -307 000 -147 000 -454 000
Проверка 0 0 0 0 0

Да, иногда.

Проблема 5: Манипуляция решениями, а не учетом

Руководители и инвесторы имеют в своем распоряжении два способа измерения стоимости активов фирмы: первоначально заплаченная цена (то есть стоимость приобретения или историческая стоимость) и сумма, за которую эти активы будут проданы, если продавать их сегодня (справедливая стоимость).

Примерно 25 лет назад, до выхода в интернет, корпоративная финансовая отчетность опиралась на первое способ измерении, который имеет важное достоинство – он легко поддается проверке. Однако сегодня компании используют справедливую стоимость для растущего числа классов активов в надежде, что изучение балансов даст более точную картину текущей экономической реальности.

Но поскольку не все согласны с тем, что означает «справедливая стоимость», этот способ измерения внес значительную долю субъективности в процесс подготовки финансовой отчетности, создавая новые проблемы как для составителей, так и для пользователей финансовых отчетов.

Когда бухгалтеры, аналитики, инвесторы и директора рассказывают об играх и манипуляциях с учетом, они обычно сосредотачиваются на том, как начисляются затраты в отчетах компании. Менеджеры могут, например, выбирать переоценку, то есть преднамеренно завышать расходы или убытки, такие как безнадежные долги или затраты на реструктуризацию, – создать скрытый резерв, который может быть высвобожден в будущих периодах, чтобы искусственно раздуть прибыль.

Или компания может, наоборот, недооценивать затраты, преднамеренно задерживая признание расхода или потери в текущем году. В этом случае прибыль будет заимствована из будущих периодов для увеличения прибыли в текущем периоде.

Недавние изменения в правилах GAAP и IFRS сделали такие действия менее вопиющими, чем они когда-то были, хотя переоценка, скорее всего, никуда не денется. Менеджеры хотят, чтобы гибкость бухгалтерского учета позволяла держать скрытые резервы, а внешние аудиторы позволят им это (в пределах лимита), поскольку компаниям вряд ли предъявят иск за недооценку прибыли. Аудиторы гораздо более опасаются недооценки у своих клиентов (и, следовательно, завышения прибыли).

В целом, правила ослабили способность компаний манипулировать финансовыми отчетами, и в ответ поле игры переместились в сферу, где с правилами бухгалтерского учета можно бороться: принятие корпоративных решений, которые отвечают интересам краткосрочных отчетов, но подрывают долгосрочную эффективность компании.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

В исследовании, опубликованном в Journal of Accounting and Economics, было опрошено более 400 руководителей высшего звена по поводу того, как их компании управляли сообщаемыми доходами. Исследователи попросили руководителей представить себе сценарий, в котором их компания находилась бы на пути к потере своей цели по прибыли за квартал.

В рамках ограничений GAAP, какой выбор они могут сделать для достижения цели?

Проблемы при подготовке консолидированной отчетности.

Иногда.

Прибыль

Но в большинстве случаев есть много проблем или обстоятельств, которые необходимо учитывать, и именно их значение и количество затрудняют весь процесс консолидации.

Какие это могут быть проблемы? Например, такие:

  • Переданное вознаграждение за приобретенные доли, может включать не только денежные средства, но и некоторые другие формы, такие как дополнительная эмиссия акций, условное вознаграждение (при наступлении определенного события), передача активов и т. д.
  • NCI может оцениваться по справедливой стоимости, а не как пропорциональная доля.
  • Во внутригрупповых операциях может быть включена нереализованная прибыль. Ее необходимо устранить.
  • Возможна передача основных средств внутри группы, с отражением дохода в составе прибыли и убытков. В этом случае вам также необходимо скорректировать как нереализованную прибыль, так и амортизационные отчисления.
  • Гудвил может быть положительным или отрицательным (= прибыль от сделки по приобретению). Более того, он может быть обесценен.
  • Чистые активы дочерней компании могут быть оценены не по справедливой стоимости.
  • Дочерняя компания может отражать в отчетности как нераспределенную прибыль, так и нераспределенную прибыль после приобретения. Вы должны быть предельно осторожны в дифференциации нераспределенной прибыли.

Новые аналитические инструменты, которые могут помочь

Инвесторы и члены правления понимают, что манипулирование операционными решениями, чтобы отчитываться о более высоких доходах в краткосрочной перспективе, несет с собой вполне реальный риск скомпрометировать долгосрочную конкурентоспособность компании. Также ясно, что, несмотря на то, что правила бухгалтерского учета продолжают улучшать и предотвращать больше мошенничества в бухгалтерском учете, стимулы руководителей к достижению краткосрочных целей остаются сильными – компании будут все чаще манипулировать отчетностью через принятие управленческих решений.

Таким образом, инвесторы и директора должны будут требовать большего раскрытия информации о тех операционных решениях, которые наиболее подвержены манипуляциям, чтобы определить, сделаны ли они по разумным бизнес-причинам или с целью искусственно завысить финансовые результаты.

Конечно, это создает практические проблемы с точки зрения огромного объема информации, о которой сообщается, и эти данные будут по-прежнему включать в себя труднодостижимые допущения.

Фактически, нормативные требования, которые обязывают генерировать все более длинные отчеты, могут быть упражнением в уменьшении отдачи. Возможно, нам нужны более разумные подходы к анализу имеющихся данных. Хорошей новостью является то, что новые методы все чаще применяются аналитиками и инвесторами.

Закон Бенфорда

Один из подходов к анализу отчетов компаний, недавно получивший успех на финансовых рынках, основан на Законе Бенфорда о частотном распределении ведущих цифр в наборах числовых данных. Закон существует уже давно, но только недавно он стал применяться в бухгалтерском учете и в финансовом секторе: страховые компании начали использовать его для выявления ложных требований, налоговые службы для выявления налогового мошенничества, а большая четверка бухгалтерских фирм – для выявления нарушений бухгалтерского учета.

Закон назван в честь британского ученого начала 20-го века. В законе указывается, что в списках чисел из любого естественного источника данных – счета кредитной карты, списка покупок или денежных поступлений – первая цифра для каждого числа будет равна 1 (например, 1 , 157, 1820) примерно в 30% случаев.

Было обнаружено, что это распределение подходит для практически неограниченного массива наборов данных: длина рек (в футах и ​​в метрах), население городов и стран, объем торгов на фондовых биржах, количество рейтинговых очков у теннисных профи, молекулярные массы химических веществ, высота самых высоких зданий в мире и т. д.

Бухгалтерские учетные переменные также распределяются в соответствии с Законом Бенфорда, и так и было бы, если бы не было сознательных манипуляций с данными. Фактически, распределение выполняется, даже если цифры конвертируются из одной валюты в другую. Если набор данных бухгалтерского учета отклоняется от Закона Бенфорда, это может быть воспринято как свидетельство манипуляции.

Предположим, что бухгалтерская фирма рассматривает финансовые отчеты компании. Если необычно большое количество первых цифр в данных учета составляет 7-ки, 8-ки или 9-ки, это может указывать на сознательные усилия менеджеров по утончению чисел для достижения желаемых финансовых результатов.

Вербальные сигналы

Еще один инструмент для выявления недобросовестных практик возник из исследования двух учёных-бухгалтеров, которые проанализировали стенограммы почти 30 000 телефонных конференций руководителей и финансовых директоров США с 2003 по 2007 год. Исследователи обратились к психологическим исследованиям, которые показывают, как изменяются речевые модели людей, когда они лгут.

Они обнаружили несколько словесных сигналов, которые могли бы рассказать слушателю, что с учетными записями компании что-то не так. Например, в компаниях, которые впоследствии были вынуждены под давлением SEC провести крупные пересчеты ключевых финансовых показателей, боссы использовали следующие шаблоны:

  • Они упоминали акционерную стоимость относительно редко (возможно, чтобы свести к минимуму риск судебного процесса).
  • Они использовали чрезвычайно позитивные слова (например, вместо того, чтобы описывать что-то как «хорошее», они называли это «фантастическим»).
  • Они избегали использования слова «я», и говорили в основном от третьего лица.
  • Они использовали меньше нерершительных слов (что могло бы означать, что они тренировались в своих обманах).
  • Они чаще использовали непристойности.

Конечно, проблема в том, что руководители, которые намерены обмануть, могут легко научиться избегать этих маркеров. Но в то же время словесные сигналы могут быть полезным инструментом для членов совета директоров и других заинтересованных сторон, чтобы заподозрить нечестные практики.

Недавнее исследование показывает, что манипулирование финансовыми результатами наиболее широко распространено в первые годы пребывания в должности генерального директора. Возможное объяснение заключается в том, что ранние годы являются периодом наибольшей неопределенности в отношении способности генерального директора, поэтому руководители могут искажать доходы, стремясь сохранить свою работу.

Урок для членов совета директоров и инвесторов заключается в том, что они должны проявлять особую бдительность в отношении практики бухгалтерского учета компании, когда новый руководитель принимает на себя ответственность.

Для того чтобы финансовые отчеты могли выполнять свою важную социально-экономическую функцию, они должны раскрывать основную экономическую правду бизнеса.

Конечно, мы никогда не достигнем мира, в котором все отчеты будут прекрасны и достоверны, но понимание их недостатков и наличие новых инструментов для обнаружения манипуляций может помочь нам стремиться к этому идеалу.

Поскольку компании все чаще используют сроки принятия операционных решений для искусственного повышения показателей производительности, система, которой сложнее манипулировать, становится жизненно важной.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Правильно ли представлять эту зарплату как расходы на персонал, если это более уместно для деятельности компании?

Проблема заключается также в изменении представления затрат в отчетности.

В один отчетный период расходы представлены как себестоимость продаж, а на следующий год они представлены как расходы на персонал.

Это не разрешено.

Последовательность представления(англ. ‘consistency of presentation’, см. параграфы 45-46).

Вам необходимо сохранить в неизменном виде представление и классификацию статей в финансовой отчетности от одного периода к другому.

Вы можете изменить представление, но только в том случае, если произошли изменения в характере деятельности компании, и новый способ представления является более уместным.

Вторым исключением, позволяющим отступить от принципа последовательности в представлении, является ситуация, когда меняются сами стандарты МСФО. То есть, если изменения стандартов требуют изменения в представлении.

Сравнительная информация(англ. ‘comparative information’, см. параграфы 41-44).

Если вы вносите изменения в представление, вам также необходимо реклассифицировать свою сравнительную информацию (см. параграф 41).

Это означает, что если вы представляли заработную плату работников склада как себестоимость продаж в предыдущем периоде, а теперь хотите представить ее как расходы на персонал – вы можете это сделать, но вам необходимо также реклассифицировать эти зарплаты в предыдущем отчетном периоде в расходы на персонал, чтобы сделать предыдущие и текущие цифры сопоставимыми.

FinmaxFX

Таким образом, компания в рассмотренном примере должна представить прибыль или убыток за предыдущий период в новом формате, и, таким образом, себестоимость продаж существенно не уменьшится, и эти два отчета будут полностью сопоставимы.

Это не разрешено.

Что является существенным?

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что существенным является все, что может в отдельности или в совокупности повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности (см. параграф 7, Определения).

Так что существенность – это то, что имеет определенное значение или важность.

Объект учета может быть важен из-за 2 основных факторов:

  • Его размер (относительная стоимость) – покупка целого административного здания, вероятно, станет существенной для компании среднего размера, а покупка мусорной корзины – нет.
  • Его воздействие или влияние – некоторые предметы могут быть существенными не из-за их стоимости, а из-за их воздействия, – т.е. того, как они могут влиять на то, как другие люди воспринимают компанию.

Типичным примером являются бонусы для топ-менеджеров компании.

Они могут быть несущественными – $1-2 млн. Выплата такого вознаграждения управляющему какой-либо крупной многомиллиардной корпорации, вероятно, не является существенной из-за размера, но заинтересованные люди всегда следят за тем, как компании вознаграждают своих топ-менеджеров и не конфликтуют ли акционеры с руководством.

Теперь сосредоточимся на размере.

Как оценивать существенность?

Существенность (англ. ‘materiality’) – это то, что должно оцениваться каждой компанией индивидуально.

Причина в том, что существенность зависит от размера компании, характера деятельности, объема индивидуальной информации и ее значимости для финансовой отчетности и т.д.

Существенность очень субъективна, и каждая компания должна определять ее индивидуально, так как не существует точного и явного процесса установления существенности.

Однако в сентябре 2017 года IFRS Foundation выпустил практическое руководство IFRS Practice Statement 2 под названием «Вынесение суждений о существенности» (‘Making Materiality Judgments’).

Покупка акций

В этом документе описан процесс определения уровней существенности.

Он состоит из 4 этапов – определения, оценки, организации и анализа, и вы можете ознакомиться с полным текстом этого руководства на сайте ifrs.org.

Отдельный или агрегированный (совокупный) порог?

Итак, вы настроили свою существенность.

Порог капитализации НЕ является порогом существенности, но он очень тесно связан с ним и является его производным.

Порог капитализации должен быть установлен таким образом, чтобы общая сумма единичных затрат, списанных на прибыль или убыток, не была существенной.

Таким образом, если совокупность мелких предметов, не капитализированных из-за того, что они ниже порога, будет ниже уровня существенности, тогда ваш порог капитализации установлен правильно.

Купить акции на eToro

Допустим, вы установили порог в 1 000 д.е.

Таким образом, все расходы, превышающие 1 000 д.е., капитализируются как существенные, а все, что ниже 1 000 д.е., относится на счет прибылей или убытков.

И это справедливо.

А как насчет ситуации, когда вы покупаете 5 активов по 700 д.е. каждый?

Это означает, что вы совершили покупку на сумму 3 500 д.е.

По отдельности это не существенно, потому что это ниже вашего уровня существенности или порога капитализации.

Но в совокупности это существенно.

Стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» описывает это в параграфе 9.

Купить акции на Libertex

В нем говорится, что может быть целесообразно объединять отдельные незначительные объекты, такие как шаблоны, инструменты и штампы, и применять критерии признания к агрегированной (совокупной) стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Если совокупная сумма ниже вашего порога, тогда списывайте ее на прибыль или убыток.

И это справедливо.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector