Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

Содержание

Особенности порядка уплаты НДС. Срок сдачи декларации по НДС

В настоящее время при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) существуют несколько ставок по НДС: 0, 10 и 18 процентов. Каждая из них применятся в зависимости от перечня отгружаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг). Скажем, реализация экспортируемых товаров, работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 10 процентов, к примеру, применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, предусмотренных п. 2 ст. 164 Налогового кодекса и Перечнями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, среди которых сахар, молоко, детское белье и т.д. Во всех иных случаях применяется ставка налога 18 процентов.

Кроме того, установлены расчетные ставки – 10/110, которая соответствует ставке НДС 10 процентов, и 18/118, соответствующая ставке налога 18 процентов. Расчетные ставки применяются при расчете сумм налога при получении предоплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) и в других случаях, о них чуть ниже.

Поскольку сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога, операции, которые облагаются по разным ставкам, учитываются раздельно (п. 1 ст. 166, абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ). Соответственно, у плательщика налога может быть не одна, а несколько налоговых баз по НДС.

В России налоговые ставки по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

  1. 0 %.
  2. 10 %.
  3. 18 %.

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для “чайников”) НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки – 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров – это калькулированная стоимость изделия с НДС.

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать таможенные процедуры. Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

  1. Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
  2. Таможенная декларация на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для “чайников” НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке – 18 % / 118 %.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ – федеральный налог,
входящий в налоговую систему РФ; это
прямой налог, построен на резидентском
принципе. Он уплачивается на всей
территории страны по единым ставкам.

Порядок исчисления
и уплаты налога определен Налоговым
кодексом и Методическими рекомендациями
по применению гл. 23 «Налог на доходы
физических лиц» части второй Налогового
кодекса.

Налогоплательщиками
признаются:

  • физические лица,
    являющиеся налоговыми резидентами
    России. Этот статус имеют лица, проживающие
    на территории РФ не менее 183 дней в
    календарном году; они уплачивают налог
    со всех полученных доходов, т. е. несут
    полную налоговую ответственность;

  • физические Лица,
    получающие доходы от источников в РФ,
    не являющиеся налоговыми резидентами
    РФ. Этот статус имеют лица, находящиеся
    на территории страны меньше 183 дней в
    календарном году; они уплачивают налог
    лишь с дохода, полученного от источников
    в РФ, т. е. несут ограниченную налоговую
    ответственность.

Объект
налогообложения:

  • доход, полученный
    физическими лицами — резидентами
    России от источников в РФ и за ее
    пределами;

  • доход, полученный
    нерезидентами от источников в РФ.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

В сумму дохода от
источников в России и за ее пределами
включаются: дивиденды и проценты
полученные; страховые выплаты при
наступлении страховых случаев; доходы
от сдачи имущества в аренду; доходы от
реализации имущества, акций или ценных
бумаг, прав требования к какой-либо
организации и др.

Льготы. Перечень
доходов, не подлежащих налогообложению,
достаточно обширен, в частности, включает
в себя:

  • государственные
    пенсии и пособия, кроме пособия по
    временной нетрудоспособности;

  • государственные
    стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

  • вознаграждение
    донорам, алименты;

  • доходы в денежной
    и натуральной формах, получаемые от
    физических лиц в порядке наследования
    и дарения, и т. д.

Налоговые вычеты.
При исчислении налоговой базы должны
учитываться различные виды налоговых
вычетов. Кратко охарактеризуем их.

«Стандартные
налоговые вычеты» уменьшают налоговую
базу ежемесячно на:

  • 3000 руб. (например,
    у лиц, получивших лучевую болезнь
    вследствие чернобыльской катастрофы,
    инвалидов Великой Отечественной войны);

  • 500 руб. (Герои СССР
    и РФ, лица, награжденные орденами Славы
    трех степеней; участники Великой
    Отечественной войны, инвалиды с детства
    и др.);

  • 400 руб. — у работающих
    граждан до того месяца, в котором доход
    налогоплателыцика не превысил 20 000 руб.
    (предоставляется по одному месту
    работы);

  • 300 руб. — у
    физического лица на каждого ребенка в
    возрасте до 18 лет, а также на каждого
    учащегося, студента или аспиранта
    дневной формы обучения в возрасте до
    24 лет до того месяца, в котором доход
    налогоплательщика не превысил 20 000 руб.
    Вдовам, одиноким родителям вычет
    предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик
имеет право на несколько вычетов, ему
предоставляется один максимальный
вычет.

В группу «Социальные
налоговые вычеты» входят три вида
произведенных налогоплательщиком
расходов социального характера:

  • суммы, перечисленные
    физическими лицами на благотворительные
    цели в виде денежной помощи бюджетным
    организациям науки, культуры,
    здравоохранения;

  • суммы, уплаченные
    за обучение в образовательных учреждениях
    за свое обучение и обучение детей до
    24 лет на дневном отделении, но не более
    25 тыс. руб. в год, а с 1 января 2004 г — не
    более 38 тыс. руб.;

  • суммы, уплаченные
    за лечение (свое, супруга, родителей
    или детей), а также на приобретение
    медикаментов, назначенных лечащим
    врачом, но не более 25 тыс. руб. в год, а
    с 1 января 2004 г — не более 38 тыс. руб.

Группа «Имущественные
налоговые вычеты» предусматривает
следующие вычеты.

При продаже жилых
домов, дач, квартир, садовых домиков или
земельных участков, находившихся в
собственности менее 5 лет, — в сумме,
полученной налогоплательщиком, но не
более 1 млн. руб. и при продаже другого
имущества, находившегося в собственности
менее трех лет, в сумме полученного
дохода, но не более 125 тыс. руб. Если
имущество находилось в собственности
более указанных сроков, вычет
предоставляется в полной сумме полученного
дохода.

При покупке
(строительстве) жилого дома или квартиры
— в размере фактически произведенных
расходов, но не более 600 тыс. руб., не
включая проценты по ипотечным кредитам,
полученным на приобретение (строительство).
С 1 января 2004 г. размер этого вычета
составляет до 1 млн. руб. Повторное
предоставление налогоплательщику
указанного имущественного налогового
вычета не допускается.

«Профессиональные
налоговые вычеты» предоставляются:

  • индивидуальным
    предпринимателям и лицам, занимающимся
    частной практикой, — в сумме фактически
    произведенных и документально
    подтвержденных расходов (при отсутствии
    документов — в размере 20% общей суммы
    доходов);

  • лицам, получающим
    доход от выполнения работ по договорам
    гражданско-правового характера, — в
    сумме фактически произведенных и
    документально подтвержденных расходов;

  • лицам, получающим
    авторские вознаграждения, — в сумме
    фактически произведенных и документально
    подтвержденных расходов, а при отсутствии
    документов в размерах от 20 до 30% суммы
    начисленного дохода.

Вопрос 1:Транспортный налог: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты налога. Пример расчета налога.

1. Под налогообложение
подпадают виды доходов в зависимости
от их формы, а именно:

  • все доходы как в
    денежной, так и в натуральной формах,
    или право на распоряжение которыми у
    него возникло;

  • доходы в виде
    материальной выгоды (экономия на
    процентах за пользование заемными
    средствами, выгода от приобретения
    товаров или услуг у лиц, являющихся
    взаимозависимыми в соответствии с
    гражданско-правовым договором, выгода,
    полученная от приобретения ценных
    бумаг).

  1. Налоговая база
    определяется по каждому виду доходов,
    в отношении которых установлены
    различные налоговые ставки: 6, 13, 30 и 35%

  2. При определении
    налоговой базы только для доходов, в
    отношении которых предусмотрена ставка
    13%, допускается использование основных
    льгот, перечисленных в ст. 217 Н К «Доходы,
    не подлежащие налогообложению
    (освобождаемые от налогообложения)».

  3. Для доходов, в
    отношении которых предусмотрена ставка
    13%, налоговая база определяется как
    сумма таких доходов, уменьшенных на
    сумму налоговых вычетов. Для других
    видов доходов, имеющих ставки налога
    30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период
— календарный год.

Налоговые ставки:

  • 35% — в отношении
    следующих доходов: а) выигрыши и призы,
    полученные на конкурсах в целях рекламы,
    в части превышения 2000 руб.; б) страховые
    выплаты по договорам добровольного
    страхования в части превышения норматива;
    в) проценты по вкладам в банках в части
    превышения 3/4 ставки ЦБ по вкладам в
    рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы
    экономии на процентах по заемным
    средствам в части превышения 3/4 ставки
    ЦБ в рублях и 9% в иностранной валюте;

  • 30% — в отношении
    доходов физических лиц, не являющихся
    резидентами РФ;

  • 6% — в отношении
    дивидендов, полученных физическими
    лицами — резидентами РФ;

  • 13% — в отношении
    остальных видов доходов.

Первая в мире
ставка налога на доход составила 10%. Об
этом можно судить по Пятикнижию Моисея
(Левит, гл. 27), где сказано: «И всякая
десятина на земле из семян земли и из
плодов дерева принадлежит Господу: это
святыня Господня. Если же кто захочет
выкупить десятину свою, то пусть приложит
к цене ее пятую долю»

Порядок исчисления
и уплаты налога предусматривает следующие
основные моменты.

Организации и
индивидуальные предприниматели, от
которых налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет
сумму налога. Исчисление сумм налога
производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового
периода по окончании каждого месяца
отдельно по каждому виду дохода.

Налог перечисляется
в бюджет в день получения денег в банке
на заработную плату или в день перечисления
дохода получателю со счетов в банке
налогового агента.

При выплате доходов
в натуральной форме или в виде материальной
выгоды налог уплачивается на следующий
день после его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные
предприниматели и другие лица, занимающиеся
частной практикой, исчисляют налог
самостоятельно и перечисляют в бюджет
с учетом авансовых платежей в установленные
сроки. На указанные лица возложена
обязанность заполнения и предоставления
в налоговый орган декларации. Окончательная
сумма налога по данным налоговой
декларации должна быть уплачена в бюджет
не позднее 15 июля следующего года.

«Раз в год каждый
американец идет в налоговое управление,
где, подняв руки, клянется, что
никогда-никогда в своей жизни не имел
ни цента…» — писал американский писатель
М Твен (1835-1910)

Исчисление суммы
авансовых платежей производится в
налоговом органе на основании налоговой
декларации, в которой налогоплательщиком
указывается сумма предполагаемого
дохода. Расчет налога производится от
указанной суммы по действующим налоговым
ставкам.

Налоговую декларацию,
кроме указанных выше индивидуальных
предпринимателей и лиц, занимающихся
частной практикой, обязаны предоставить
лица:

  • получившие доход
    от других физических лиц (например, от
    сдачи помещений в наем, от продажи
    имущества или сдачи его в аренду);

  • получившие доход
    от источников за пределами РФ;

  • лица, у которых
    налог не был удержан налоговыми агентами;

  • лица, которые
    претендуют на получение социальных и
    имущественных налоговых вычетов.

Пример расчета
налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц. Заработная плата
физического лица за год составила 60 000
руб., в том числе за январь, февраль, март
— 20 000 руб. Доход от продажи квартиры,
находив­шейся в собственности в
течение 3 лет, составил 3 000 000 руб.

Физическое лицо
получило от организации ссуду сроком
на 1 год в сумме 10 000 руб. под 5% годовых.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный
период составляла 12% годовых.

Физическое лицо
имеет двоих несовершеннолетних детей.

В состав совокупного
годового дохода войдут: трудовые доходы
— 60 000 руб., доход от продажи квартиры —
3 000 000 руб. и сумма материальной выгоды
по полученной ссуде — 400 руб.

10 000[(12 х 3/4 – 5)]/100% =
400 руб.

Всего доходов —
3 060 400 руб.

Из дохода физического
лица будут произведены стандартные
налоговые вычеты за три месяца на самого
работника в сумме 1200 руб. (400 х 3) и на
детей в сумме 1800 руб. (300 х 3 х 2), а также
имущественный вычет в сумме 1 000 000 руб.,
всего 1 003 000 руб. Сумма дохода, облагаемого
по ставке 13%, составит. 3 060 000 – 1 003 000 = 2
057 000 руб., а по ставке 35% составит 400 руб.

Схема 5.1.1

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
— региональный целевой налоговый
платеж, который заменил действовавшие
до 1 января 2003 г. налоги на пользователей
автомобильных дорог и с владельцев
транспортных средств. Порядок исчисления
и уплаты транспортного налога отражен
в гл. 28 НК.

Налогоплательщики
— лица, на которых в соответствии с
законодательством РФ зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые
объектом обложения.

«Если вы действуете
в нарушение правил, вас штрафуют, если
вы действуете по правилам, вас облагают
налогом» (Лоуренс Дж. Питер).

К объектам
налогообложения относятся:

  • самоходные машины
    и механизмы на пневматическом и
    гусеничном ходу (например, автомобили,
    мотоциклы, автобусы);

  • воздушные
    транспортные средства (в частности,
    самолеты, вертолеты);

  • водные транспортные
    средства (теплоходы, яхты, парусные
    суда, катера и др.).

В Налоговом кодексе
четко оговорены транспортные средства,
не являющиеся объектом налогообложения
(ст. 358.2). Например, это автомобили
легковые, специально оборудованные для
использования инвалидами; промысловые
морские и речные суда; самолеты и
вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы.

Ради шутки вспомним,
что простейший способ законного обхода
налогов — посмотреть, что облагается,
и экономить именно на этом. Так, с 1828 по
1855 гг. Францию заполонили не очень
удобные трехколесные повозки, поскольку
налог брали с каждого колеса.

Налоговая база.
Порядок определения облагаемой базы
зависит от вида транспортного средства.
Так, налоговая база определяется в
отношении:

  • транспортных
    средств, имеющих двигатели, как мощность
    двигателя транспортного средства в
    лошадиных силах;

  • водных несамоходных
    (буксируемых) транспортных средств,
    для которых назначается валовая
    вместимость, как валовая вместимость
    в регистровых тоннах;

  • прочих транспортных
    средств как единица транспортного
    средства.

Налоговые ставки
устанавливаются законодательством
субъектов Федерации в рамках ставок,
определенных Налоговым кодексом.
Например, в соответствии с гл. 28 НК
автомобили легковые с мощностью двигателя
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
облагаются по ставке 5 руб. за 1 л. с., а
мощностью свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) —
30 руб.

Вместе с тем
федеральное законодательство наделяет
субъекты РФ правом: увеличивать либо
уменьшать налоговые ставки (не более
чем в пять раз); устанавливать
дифференцированные налоговые ставки
в отношении каждой категории транспортных
средств, а также с учетом срока их
полезного использования.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

Например, в
Санкт-Петербурге в 2004 г. владельцы
автомобиля должны платить за 1 л. с.
транспортный налог в следующих размерах
(в рублях):

  • до 100 л. с. включительно
    — 12;

  • свыше 100 до 150 л.
    с. – 26,7;

  • свыше 150 до 200 л.
    с. — 50;

  • свыше 200 до 250 л.
    с. – 75;

  • свыше 250 л. с. —
    150.

Владельцы мотоциклов
и мотороллеров уплачивают Транспортный
налог в следующих размерах (в рублях):

  • до 20 л. с. включительно
    — 6,5;

  • свыше 20 до 35 л. с.
    — 7,7;

  • свыше 35 л. с. — 40.

Порядок исчисления
и уплаты. Сумму транспортного налога
юридические лица исчисляют самостоятельно,
в отношении физических лиц это делают
налоговые органы.

Сведения о
транспортных средствах, принадлежащих
физическим лицам, в налоговые инспекции
подают органы, осуществляющие
государственную регистрацию этих
средств на территории РФ. Срок подачи
таких сведений ограничен десятью днями
после регистрации или снятия с регистрации
транспортных средств.

На органы,
осуществляющие государственную
регистрацию транспортных средств, также
возлагается обязанность в срок до 1
февраля текущего календарного года
сообщать в налоговые органы по месту
своего нахождения сведения о транспортных
средствах и о лицах, на которых
зарегистрированы транспортные средства,
по состоянию на 31 декабря истекшего
календарного года.

Порядок и сроки
уплаты транспортного налога юридическими
лицами, а также сроки подачи налоговой
декларации определяются законодательством
субъекта РФ. Физическим лицам налоговым
органом вручается уведомление о
подлежащей уплате сумме налога в срок
не позднее 1 июня года налогового периода.

Пример расчета
транспортного налога. В Санкт-Петербурге
организация имеет на своем балансе два
легковых автомобиля: Мерседес-Бенц с
мощностью двигателя 360 л. с. и ГАЗ-3110с
мощностью двигателя 98 л. с. Ставки налога
соответственно равны 150 руб. и 12 руб.

Налоговая база = стоимости реализации

В случае если НДС, исчисленный от реализации, превышает налоговый вычет, сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Налог уплачивается по окончании каждого квартала до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим периодом, равными долями.

Например, по декларации за 2 квартал 2018 года НДС к уплате равен 90 тыс. руб. Налог нужно будет уплатить до:

  • 25 июля – 30 тыс. руб.(1/3);
  • 25 августа – 30 тыс. руб. (1/3);
  • 25 сентября – 30 тыс. руб. (1/3).

Примечание: налог может быть уплачен и в первый месяц после окончания квартала полной суммой. Главное, до 25 числа, первого за прошедшим кварталом месяца, уплатить не менее 1/3 суммы налога, иначе по данному сроку уплаты образуется просрочка.

Примечание: в случае если вы не являетесь плательщиком НДС, но вами была выставлена счет-фактура с выделенной суммой НДС, налог нужно будет уплатить в полной сумме в течение 25 дней после окончания квартала.

В большинстве случаев налоговая база исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые вы реализуете (передаете). Помните: в целях налогообложения в выручке от реализации учитываются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученные им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Сумма НДС, которая предъявляется покупателю, в налоговую базу не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ). Иными словами, суммы налога рассчитываются “сверху”, путем умножения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на соответствующую ставку налога.

Если в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) получена предоплата, частичная оплата, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, то есть НДС рассчитывается “в том числе” и применяется расчетная ставка 10/110 или 18/118.

Исключению подлежат (не подлежат включению в налоговую базу) средства, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

  • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для их производства;
  • которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса;
  • которые не подлежат налогообложению.

Общий порядок определения налоговой базы (когда она соответствует стоимости реализованных услуг без учета НДС) применяется и в следующих случаях:

  1. по товарообменным (бартерным) операциям;
  2. при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
  3. при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
  4. при передаче товаров (результатов выполненных работ, услуг) для оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза.

Так называемая внутренняя реализация, несмотря на отсутствие контрагента, тоже является налогооблагаемой базой для плательщиков НДС. В этом случае установлены особые правила определения налоговой базы. Так, при выполнении СМР для собственного потребления она определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). А передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд – на день их передачи (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Законодательство выделяет еще несколько случаев реализации, для которых установлен особый момент определения налоговой базы. Они предусмотрены ст. 167 Налогового кодекса. Например, при продаже товара, который не отгружается, не транспортируется (земельные участки, здания, квартиры и др.) и не был оплачен заранее, налоговая база определяется на день передачи права собственности на товар (п. 3 ст. 167 НК РФ), а при реализации товаров, переданных на хранение, – на день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Это важно. Если для расчета налоговой базы берется стоимость реализации с формулировкой “без учета НДС”, применяются ставки 0, 10, 18 процентов. Когда используются термины “в том числе НДС”, “с учетом НДС”, к налоговой базе нужно применять расчетные ставки 10 и 18 процентов.

Есть особые случаи реализации, когда налоговая база не будет соответствовать стоимости отгруженного товара.

налоговая база = цена продажи с НДС – остаточная стоимость,

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

где цена продажи – цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);

остаточная стоимость – стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.

Минфин неоднократно разъяснял, что остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-05/16, от 9 октября 2006 г. N 03-04-11/120). Следовательно, остаточную стоимость можно попросту назвать балансовой.

При перепродаже автомобилей, купленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база будет рассчитываться как разница между рыночной ценой, по которой реализован автомобиль, и ценой его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

налоговая база = цена продажи с НДС – цена приобретения у физического лица,

где цена продажи – цена, по которой продан автомобиль, с учетом НДС, соответствующая уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ);

цена приобретения – цена, по которой автомобиль приобретен у физического лица.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

налоговая база = цена продажи с НДС – цена приобретения,

где цена продажи – цена, по которой продукция продается, в том числе НДС;

цена приобретения – цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.

К полученной налоговой базе применяется расчетная ставка НДС 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

налоговая база = цена услуг без учета НДС.

Особые условия для определения налоговой базы определены для срочных сделок, то есть сделок с отсрочкой исполнения. Срочные сделки предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по цене, указанной в этом договоре (п. 6 ст. 154 НК РФ).

налоговая база = цена продажи без учета НДС {amp}gt; (=) рыночная цена,

где цена продажи – цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена – рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).

В отдельную группу выделена реализация не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами. К таким предприятиям, к примеру, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др. Они определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.

Но и это еще не все. Налоговая база, определяемая перечисленными выше способами, может увеличиваться.

При совершении налогооблагаемой операции у налогоплательщиков появляется обязанность исчислить НДС. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость устанавливают положения статьи 166 НК РФ. 

Исчисление сумм НДС производится по соответствующей налоговой ставке, которая составляет процентную долю от налоговой базы.

Если операции облагаются по разным ставкам, ведется раздельный учет, а сумма НДС определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно по каждой операции.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

Раздельный учет налогоплательщик обязан вести также в том случае если, часть осуществляемых им операций освобождена от налогообложения.

Исчисление НДС производится по итогам каждого налогового периода, а оплата не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

Исчисленный НДС уменьшается на сумму налогового вычета. К вычету принимается сумма налога, которую покупатель уплатил, приобретая товар на территории РФ либо при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Если налогоплательщик не производит исчисления налоговой базы по НДС, то принять к вычету уплаченную в стоимости приобретенного товара сумму НДС, он не имеет оснований.

Принимать входной НДС к вычету налогоплательщик может только в том случае если принял к учету приобретенные им товары, работы, услуги, что подтверждается соответствующими первичными документами и счетами-фактурами, выставленными поставщиком.

Общие правила исчисления базы

Налоговая база для любого налога — это сумма, которая должна быть умножена на ставку налога для получения размера налога к начислению. Порядок определения налоговой базы закреплен в нормативных актах.

Общие понятия о налоговой базе НДС закреплены в ст. 153 НК РФ. Однако определение в ней дано с учетом терминов и порядков, обозначенных в других статьях НК РФ. Так, в ст. 154–162.2 НК РФ изложены особенности определения налоговой базы при проведении различных видов хозяйственных операций.

Общее правило по формированию налоговой базы в этой ситуации изложено в п. 2 ст. 159 НК РФ. Но, несмотря на кажущуюся простоту данной операции, у практикующих бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу определения налоговой базы при выполнении СМР для собственных нужд.

Ответы на них можно найти в статье «Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?».

Самое сложное при расчете суммы НДС к начислению — это правильно определить налоговую базу. Помимо вышеперечисленных, на нашем сайте много других статей, которые помогут вам правильно рассчитать этот показатель.

Чтобы не запутаться в нормах, касающихся НДС, и быть в курсе последних изменений законодательства, чаще заглядывайте в раздел «НДС» и рубрику «Налоговая база НДС».

В общем, налоговая база по НДС – это выручка от реализации товара, выполнения работ или от оказания услуг. Есть три направления реализации:

  • На сторону, то есть, другими словами, продажа клиентам и покупателям.
  • Передача для собственных нужд или, что то же самое, самому себе – ИП или организация передает произведенные или купленные товары в одно из своих подразделений для дальнейшей работы.
  • Когда речь идет о ввозе на территорию страны из-за рубежа.

Если организация (ИП) производит товары или услуги, которые облагаются по разным ставкам (0%, 10% и 18%), например, ИП оказывает какие-то услуги по ставке 18% и одновременно занимается продажей некоторых продуктов питания, облагаемых по ставке 10%, то налоговая база НДС определяется раздельно: рассчитывать нужно все по отдельности (на разных счетах бухучета, например), перечислять разными платежками и т. д.

Если производится (перепродается) подакцизный товар, то налоговая база НДС (выручка) определяется вместе с суммой акциза.

Те, кто продает товары не за рубли, а за другую валюту (доллары, евро и другие), то выручка и, соответственно, база по НДС считается в рублях по курсу ЦБ, который действовал в момент определения выручки.

При продаже сторонним покупателям налогооблагаемой базой является общий объем выручки, исходя из действующих на предприятии (ИП)отпускных цен. При этом, если вы получаете аванс за еще не проданную (не купленную у вас) продукцию, то этот аванс вы тоже включаете в налоговую базу того периода, когда этот аванс вам зачислили на счет или в кассу.

Аванс не входит в базу по НДС в следующих случаях:

  • Если время производства товара составляет полгода и больше.
  • Если вы получили аванс за товар, который облагается по ставке 0%.
  • Если аванс перечислен за товар, который НДС вообще не облагается.

Бывают случаи, когда реализация, то есть передача товара или прав на него происходит не за деньги, а иначе. В таких случаях налоговая база по НДС, то есть, выручка, определяется, исходя из рыночных цен, которые установлены на данный момент. Это касается следующих случаев:

  • Безвозмездная передача товара, то есть, в дар.
  • Когда заемщик не смог вернуть долг, то товар или имущество, переданное в залог, переходит кредитору. Для целей НДС, это тоже будет считаться реализацией и входить в налоговую базу.
  • Когда ИП или предприятие с работниками рассчитывается в натурально форме продуктами, товарами или услугами, то стоимость этих товаров также входит в базу пол НДС.

Ретро-бонус может уменьшить налоговую базу по НДС. Ретро-бонус – это премия, которую продавец уплачивает покупателю за то, что тот купил товар или продукцию именно у вас, а не у другого покупателя. Применяется, главным образом, когда речь идет о поставках в торговые сети. Законом о торговле размер ретро-бонуса ограничен 10%.

Предприятие может производить те или иные товары или услуги, которые не для продажи, а для собственного потребления. Или же те же товары, что продаются на сторону, могут потребляться и внутри организации. Ну, это как минимум дешевле, чем покупать на стороне, если есть возможность потребить собственное.

При этом то, что организация производит и передает для внутреннего потребления, для целей НДС все равно считается выручкой – это налоговая база НДС. Цены применяются либо те, по которым предприятие продает тот же продукт сторонним покупателям, либо, если такого продукта в ассортименте нет, применяются рыночные цены.

Если организация производит строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд, например, когда своими силами, не нанимая стороннюю строительную организацию, построили пристрой к складу, сделали новую входную группу к в офисном здании и т. д., то стоимость этих СМР также входит в базу по НДС и облагается налогом.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

Все товары, работы или услуги представляют собой правомерные объектыналогообложения, следовательно, в их отношении должны быть проведены все необходимые налоговые исчисления – определена налоговая стоимость и иные суммы.

Намеренное занижение показателей в декларации влечет за собой определенную ответственность, например, штраф в отношении налогоплательщика.

Метод определения налоговой базы и ставки в отношении налога на добавленнуюстоимость в РФ зависит и от такого фактора, как непосредственный способ оплаты за определенный товар или объект, а также за услугу, либо произведенную работу. Данный фактор также будет играть роль при ввозе и экспорте объектов на территорию РФ, в соответствии с положениями их декларации.

Если окончательная стоимость рассчитывается сторонами уже после того, как объекты были отгружены, процедура начисления налоговой базы будет происходить в момент непосредственной отгрузки, до реализации. Помимо вышеуказанного метода существует и иной способ, который называется предварительная стоимость на тот или иной объект, до его непосредственной отгрузки.

Но в таком случае, налоговое законодательство РФ требует двойного начисления налоговой базы в декларации – стоимость первой будет определена в предварительном порядке, вторая же будет сформирована уже в момент непосредственной отгрузки, с учетом всех нюансов сформировавшейся суммы и ставки на объекты.

В случае несоблюдения данного правила, к налогоплательщику может быть применена определенная ответственность и установлен штраф.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

В том случае, когда налогоплательщик получает предоплату за будущую поставку товаров или акциз, оказание услуг, либо проведение работ, процедура налогообложения будет проходить на основании полученной денежной суммы, с учетом соответствующей стоимости налога.

Такая же схема налогообложения будет применена и при ввозе, а также экспорте определенных объектов на территорию РФ, в том числе и акциз.

Например, компания реализует крупы двух видов: рис и гречку. За второй квартал 2018 года она продала 20 тонн риса по цене 20 руб. за кг и 10 тонн гречки по цене 25 руб. за кг (без учета НДФС). Оба товара облагаются по льготной налоговой ставке – 10%.

20* 20* 1000 10* 25* 1000 = 650 000 руб.

Чтобы исчислить сумму НДС к уплате, необходимо помножить базу на ставку: 650 000* 10% = 65 000 руб.

Например, расчет налоговой базы по НДС для организации, продающей гречку («льготный» товар с НДС 10%) и шоколадные батончики (для них действует «стандартная» ставка 18%) предполагает, что вначале рассчитывается стоимость реализации первого продукта («очищенная» от налога) за отчетный период и умножается на 10%, а затем второго и умножается на 18%.

Также см. “Ставки по НДС с 2019 года составит 20 процентов“.

Под выручкой понимаются все поступления организации за отчетный период от продажи товаров или услуг. Она включает денежные средства, пришедшие на банковские реквизиты и в кассу бизнес-субъекта, и выгоды, полученные в натуральной форме (материалы, сырье, продукция, станки и т.д.).

Как определить налоговую базу по НДС по недежным поступлениям? Согласно нормам НК РФ, их размер определяется исходя из рыночных цен, действующих на конкретный период.

Этот постулат прописан в ст. 153 НК РФ. Если организация получает средства от покупателей и заказчиков в валюте, ей необходимо совершить пересчет по курсу ЦБ, действующему на момент отгрузки товара или поступления аванса от контрагента.

Когда определяется налоговая база по НДС

По закону налоговая база по НДС определяется с момента совершения:

  • оплаты аванса для подкрепления сделки о предстоящих поставках;
  • отгрузки товарного груза.

Момент определения налоговой базы приходится на дату, когда имеет место быть факт перечисления аванса либо, когда осуществляется передача товара конечному потребителю. Датой отгрузки в данном случае считается дата оформления первичной документации по факту отправки продукции.

Расчет НДС дист.jpg

Продавец обязан исчислять налог на добавленную стоимость независимо от наступления момента передачи продукции в право собственности конечному потребителю. В случае выполнения трудовой деятельности налоговая база для НДС определяется датой утверждения акта сдачи-приема работ и его подписанием обеими сторонами.

Прибыль от продаж, полученная натурой либо материальной основой, также включается в налоговую базу.

В Налоговом Кодексе утверждено несколько ставок по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база будет рассчитываться отдельно на каждую группу товарообменных процедур, которые облагаются по единой ставке в соответствии с пунктом 1 ст.153 НК Российской Федерации.

Тест

  1. Организация поставляет товары, облагаемые по ставке 18 процентов. Во II квартале кроме привычных продаж она реализовала продукцию, облагаемую по ставке 10 процентов, ее удельный вес в общей выручке составил 1 процент. Как определить налоговую базу за указанный налоговый период?

А. Суммировать выручку по товарам, облагаемым по разным ставкам, поскольку удельный вес одного вида продукции составляет менее 5 процентов.

Б. Определить две налоговые базы.

В. Суммировать выручку по товарам, предварительно уведомив об этом налоговую инспекцию.

  1. Организация изготавливает оборудование, облагаемое НДС по ставке 18 процентов, длительность производственного цикла изготовления которого составляет свыше шести месяцев. Другой деятельности налогоплательщик не ведет. Организация во II квартале реализовала указанное оборудование и получила аванс на его предстоящее производство. Сколько налоговых баз определит налогоплательщик за указанный налоговый период?

А. Одну.

Б. Две.

В. Три.

Г. Ни одной.

  1. Организация реализует безвозмездно полученное имущество, учтенное по стоимости, включающей “входной” НДС, уплаченный передающей стороной. Цена продажи имущества – 100 000 руб. с учетом НДС, что соответствует уровню рыночных цен, его балансовая стоимость – 90 000 руб. Определите налоговую базу и сумму НДС.

А. Налоговая база составляет 100 000 руб., НДС – 18 000 руб.

Б. Налоговая база составляет 100 000 руб., НДС – 15 254,24 руб.

В. Налоговая база составляет 10 000 руб., НДС – 1800 руб.

Г. Налоговая база составляет 10 000 руб., НДС- 1525,42 руб.

  1. Организация получила 10 000 руб. в виде штрафа за невыполнение обязательств по договору на поставку продукции, облагаемую НДС по ставке 18 процентов. Определите размер налоговой базы и сумму налога.

А. Налоговая база отсутствует.

Б. Налоговая база составляет 10 000 руб., НДС – 1800 руб.

онлайн-касса ЕГАИС Бизнес.Ру

В. Налоговая база составляет 10 000 руб., НДС – 1525,42 руб.

НДС при продаже товаров и услуг покупателям

Если реализация продукции (работ, услуг) происходит на условиях коммерческого кредита, то, помимо стоимости продукции, покупатель выплачивает также проценты за предоставление рассрочки.

Как влияют на налоговую базу по НДС у продавца полученные проценты, рассказывается в статье «Проценты за отсрочку оплаты не увеличивают базу по НДС».

Согласно действующим правилам, налоговая база по НДС определяется как:

  • размер аванса, полученного от контрагента с учетом «зашитого» в нем НДС;
  • стоимость проданных изделий (услуг), «очищенная» от НДС.

Это означает, что алгоритм исчисления базы, применимый для конкретной фирмы, зависит от способов ее расчетов с контрагентами. Возможно два варианта:

  • Компания работает по постоплате. База считается единожды, в момент отгрузки товаров.
  • Фирма получает от покупателей задаток, а затем поставляет им продукцию. Первым моментом определения налоговой базы по НДС является дата поступления предоплаты на счет, вторым – день, когда продукция грузится клиенту.

Налоговое законодательство предписывает, что за основу для исчисления базы берется цена единицы продукции, прописанная в договоре сторон. Предполагается, что она соответствует рыночной конъюнктуре, если не доказано иное. Если сделка проведена с подакцизным товаром, размер акцизов не вычитается из стоимости.

Перепродажа автомобилей. Когда предприятие или ИП покупают у людей машины и перепродают их другим – комиссионные автомагазины и авторынки. Налоговая база по НДС определяется, как разница между рыночной ценой на этот автомобиль и ценой, по которой машина выкуплена.

Переработка давальческого сырья. Если предприниматель работает с давальческим сырьем, это когда он перерабатывает сырье заказчика до какого-то конечного продукта, а потом этот продукт отдает обратно заказчику, то в налоговая база по НДС определяется, как стоимость работ по переработке этого давальческого сырья.

Агентские вознаграждения. Если та или иная деятельность ведется по поручению клиента за вознаграждение или за какую-то комиссию, то в налоговую базу по НДС включается сумма этого вознаграждения (комиссии).

Перевозка. При перевозке людей и грузов (кроме пригородных) всеми видами транспорта в налоговую базу по НДС включается стоимость услуг по этим перевозкам. Если перевозки осуществляются по льготным тарифам, например, речь идет о продаже проездных льготных билетов, в базу по налогу включается стоимость этих льготных билетов.

Международная связь. При продаже услуг связи иностранным покупателям не учитывается.

Продажа предприятия целиком. Завод, фирма может быть продана целиком, как единый имущественный комплекс. Налоговая база НДС рассчитывается отдельно по каждому объекту предприятия. Если цена продажи отличается (выше или ниже) от балансовой стоимости (остаточной стоимости основного средства или другого актива с учетом амортизации), то применяется поправочный коэффициент.

Ответы

При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ). Исключений, связанных с объемом выручки, в этом случае не предусмотрено.

В общих случаях предоплата является налоговой базой по НДС, отдельной от той, что возникает при отгрузке, поскольку к ним применяются разные ставки налога – ставка, определяемая перечнем реализованных товаров, и соответствующая ей расчетная ставка.

Но в этом случае речь идет об исключении – в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день их отгрузки при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для производства такой продукции (п. 13 ст. 167 НК РФ).

При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей “входной” НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

К такой налоговой базе применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

База для исчисления НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), связанные с их оплатой (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Штрафы за невыполнение условий договора, по мнению чиновников и контролеров, напрямую связаны с самой поставкой (Письма Минфина России от 8 декабря 2009 г.

Рубрику ведет

Ю.Пименова

Редактор-эксперт

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога на добавленную стоимость в полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

товароучетная программа Бизнес.Ру

Для “чайников”: НДС – это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления.

Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

Налоговое законодательство РФ устанавливает особый метод и порядок, которые применяются во время непосредственного определения налоговой базы в отношении налога на добавленнуюстоимость.

Основная суть установления особого порядка заключается в том, что к различным операциям, например, по реализации определенных товаров, включаются и применяются абсолютно разные налоговые ставки.

Следовательно, окончательная величина и налоговые суммы будут различаться друг от друга, в зависимости от дополнительных факторов и определенных аспектов их реализации, которые могут провоцировать их занижение, вычеты и расхождения.

В том случае, когда в процессе реализации определенных товаров, акциз, работ, а также услуг, ответственное лицо применяет разные налоговые ставки в отношении налога на добавленнуюстоимость, порядок формирования общей налоговой базы предполагает ее раздельное определение по каждому из существующих видов товаров, работ, либо определенных услуг, включая их вычеты, занижение и т.д.

Если же во время непосредственной процедуры налогообложения, ответственное лицо применяет только одну ставку по всем видам товаров, например, акциз, работ, либо услуг, конечный результат и общая налоговая база определяется путем сложения каждой суммы, которая ранее была получена в отношении определенных товаров, работ, либо услуг.

Тогда порядокналогообложения и метод начисления налога на добавленнуюстоимость будут основываться на других нормах действующего законодательства, которые являются обязательными к исполнению, иначе уполномоченный орган может назначить определенный штраф за нарушения, которые выявит проверка.

CRM-система Бизнес.Ру

При ввозе определенных товаров и акциз на территорию РФ, либо на иную, которая находится в ее непосредственной юрисдикции, порядокналогообложения и метод определения налоговой базы будут основываться на действующих нормах Таможенного союза, а также на положениях таможенного законодательства РФ. Их нарушение также может повлечь за собой штраф, если проверка подтвердит данный факт.

При ввозе и экспорте на территорию РФ определенных печатных изданий и акциз, их стоимость и суммыставки налога на добавленную стоимость будут включать в себя дополнительную сумму, размер которой невозможно определить на первоначальном этапе.

При исчислении общей суммы стоимости товаров, которые были задействованы при экспорте в РФ, к их фактической цене прибавляются лицензионные и иные соответствующие платежи, порядок, вычеты и метод начисления которых зависят от использования объектов, причисленных к интеллектуальной собственности.

При этом данные платежи являются обязательными, их неуплата, либо намеренное занижение, нередко влекут за собой определенную ответственность, например, денежный штраф, если проведенная проверка выявит подобные нарушения.

Действующие нормы налогового законодательства устанавливают, что суммы выручки за определенные объекты и, например, при экспорте и ввозеакциз, в случае их реализации, может быть выражена, как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае, все ставки и вычеты должны быть переведены в российские рубли, с учетом действующего курса, применяемого при исчислении.

Получение валютной прибыли может происходить при экспорте определенных объектов, путем их реализации. Непосредственная проверка и пересчет выручки, с учетом действующих цен, может происходить в определенные временные моменты:

  • непосредственный день отгрузки определенных товаров, оказания предусмотренных услуг, либо проведения работ, в том числе при их ввозе и экспорте, в соответствии с положениями действующей декларации;
  • в день предоплаты за определенные объекты, работы или услуги. Как правило, предоплата выражается в сумме, составляющей некий процент от общей стоимости объектов, работ или услуг;
  • в день непосредственного оформления и дальнейшей передачи права собственности на тот или иной товар другому лицу;
  • в день осуществления реализации складского свидетельства;
  • в день, когда была осуществлена проверка, а затем оформлена и зарегистрирована уступка денежного требования иным лицам, либо, когда было осуществлено прекращение ранее действовавшего обязательства.

Несоблюдение данного порядка может повлечь за собой штраф, когда налоговая проверкадекларации и акциз выявит нарушения. При экспорте и ввозе могут быть проведены следующие операции:

  • операции по реализации товара, который был помещен под таможенный режим, в соответствии с положениями действующей декларации;
  • реализация работ или услуг, которые непосредственно связаны с определенным товаром, участвующим в экспорте, на основании положений его декларации.

Действующие нормы налогообложения России устанавливают конкретный момент определения налоговой базы по НДС, который может быть применен каждым налогоплательщиком в отношении того или иного товара, работы, либо услуги.

Данная схема обязательно должна соблюдаться налогоплательщиком, иначе в отношении него может быть установлен штраф, при ошибках в декларации, которые выявит соответствующая проверка. Проверка осуществляется уполномоченным лицом, в полномочия которого входит денежный штраф и его назначение.

В эти моменты включаются периоды, когда была осуществлена непосредственная проверка и отгрузка товара, либо, когда налогоплательщик получил определенный аванс, с учетом общей суммы налога на добавленнуюстоимость и акциз.

В том случае, когда разгрузки определенного товара, либо его поставки, не осуществляется, но передаются определенные права собственности на объект, данный факт приравнивается к разгрузке, и дальнейшая процедура налогообложения проходит в обычном порядке.

В том случае, если пакет необходимых документов для дальнейшего налогообложения и установления размера налога на добавленнуюстоимость, не собран в установленный срок, в отношении налогоплательщика может быть применена определенная ответственность.

Данная ответственность устанавливается уполномоченным лицом, на основании имеющихся фактов. Как правило, эта ответственность представляет собой денежный штраф в определенном размере.

Помимо этого, проведенная налоговым органом проверка может выявить и такие нарушения процедуры налогообложения, как: намеренное увеличение, либо уменьшение размера прибыли, занижение налоговой базы, неграмотно оформленные вычеты в декларации и иные расхождения.

Штраф за каждое нарушение будет иметь разный размер, в зависимости от того, насколько серьезна ответственность и т.д.

Чтобы определить, в каком налоговом периоде рассчитать НДС, заплатить его в бюджет, а также заполнить и сдать в налоговую службу декларацию, нужно правильно определить момент выручки и, соответственно, налоговой базы. Так вот выручка происходит тогда, когда наступает наиболее ранняя из двух дат:

  • Дата отгрузки товара покупателю.
  • Дата оплаты за отгруженный (переданный товар).

То есть, если сначала была отгрузка товара, а потом оплата, то датой выручки считается дата отгрузки. Если наоборот, сначала был уплачен аванс, а потом была отгрузка, то, соответственно, датой выручки и датой образования налоговой базы будет день аванса. Если оплата происходит одновременно с отгрузкой, то выручка наступает в этот же день.

Тестовая плейсхолдеры

Бывают отдельные случаи, более сложные, когда тоже важно правильно определить время наступления выручки:

  • Если товар покупателю физически не отгружен и пока еще находится на складе продавца, но права на него покупателю уже переданы, этот момент передачи считается моментом отгрузки (выручки). И совершенно не важно, сколько долго по времени товар будет находиться на складе продавца.
  • Когда речь идет о СМР для собственных нужд, а строительство обычно растягивается на несколько месяцев, как минимум, выручка определяется в последний день каждого налогового периода, то есть, квартала.
  • При передаче товаров для собственных нужд моментом выручки является день их передачи.
  • При продаже недвижимого имущества дата выручки определяется по акту передачи этой недвижимости.

Вопрос 1: Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, льготы и налоговые вычеты, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета налога.

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС – это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

Схема 5.1.1

Схема 6.1.1

Особенности порядка уплаты НДС. Срок сдачи декларации по НДС

Расчетная сумма уплачивается ежемесячно. Она рассчитывается таким образом: рассчитывается показатель НДС за предыдущий квартал, эта сумма делится на три части и выплачивается в течение 3 следующих месяцев (до 25 числа).

Предположим, что за I квартал, с января по март,  был рассчитан налог в размере 100 тыс. руб. Начиная с второго квартала организация должна до 25 апреля заплатить 1/3 данной суммы (33 тыс. руб.), до 25 мая еще 1/3 суммы и оставшуюся часть до 25 июня.  Далее рассчитывается НДС за II квартал и выплачивается аналогично равными частями. Оплата осуществляется до 25 числа июля, августа и сентября.

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной.

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 30 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие сроки: не позднее 25 апреля, мая, июня соответственно.

Обращаем внимание всех ООО – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

В этой статье мы постарались дать основные понятия о НДС. К сожалению, этот налог, как никакой другой, бесконечен в своей сложности, и скорее всего, с введением новой формы декларации по НДС проблем с ним меньше не станет. Рекомендуем вам при расчете и уплате НДС обращаться к специалистам. Например, получить бесплатную часовую консультацию от наших партнеров от 1СБО.

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.).

На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Налогооблагаемая база при передаче товаров для собственных нужд

В хозяйственной деятельности может сложиться ситуация, когда организация отгрузила продукцию или выполнила работы, а уже после получила оплату. Через некоторое время организация-продавец по согласованию с покупателем уменьшает цену и, соответственно, стоимость продукции (работ). Далее выставляется корректировочный счет-фактура.

Что делать с НДС в этой ситуации, читайте в статье «Стоимость проплаченной отгрузки снизилась? У вас аванс и НДС».

При получении авансов за продукцию (работы, услуги) с длительным циклом производства НДС с авансов можно не исчислять, но при условии, что эта продукция (работы, услуги) включена в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

Об изменении данного перечня читайте в материале «Правительство обновило перечень товаров длительного производственного цикла».

При получении задатка не забудьте начислить НДС. Подробности в материале«Задаток включается в базу по НДС при получении».

При заключении договоров очень часто в них закладываются условия, которые стимулируют стороны выполнять свои обязательства. К ним относятся различные штрафы, пени за просрочку, неустойки.

Если покупатель задерживает оплату, организация-продавец на основании условий договора может начислить пени (обычно они считаются в процентах и основываются на ставке рефинансирования). Как следствие, задолженность покупателя увеличивается, а у продавца появляется дополнительный доход.

Включать ли его в базу НДС, читайте в статье «Пени за просрочку платежа облагаем НДС: в каких случаях?».

Комитенты — лица, чья продукция реализуется через комиссионеров по договорам комиссии. Обычно в таких договорах оговаривается цена, по которой комитент передает свою продукцию комиссионеру, и приводится информация о том, по какой стоимости комиссионер продаст продукцию комитента конечному покупателю. Если комиссионер продает продукцию комитента дороже, возникает дополнительная выгода.

Если в договоре есть оговорка, что при возникновении дополнительной выгоды она делится между комитентом и комиссионером или полностью передается комитенту, то в учете комитента возникает дополнительный доход.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

НДС = налоговая база * ставка налога / 100%

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по стандартной формуле, идентичной для все остальных видов налогов. Главные отличия заключаются в значениях процентных ставок и расчете налоговой базы.

Налогооблагаемая база – стоимость продукции или услуг, которая определяется на день отгрузки товара или оказания услуги или на день получения аванса при предварительной оплате. С налогооблагаемой базы рассчитывается итоговая сумма взносов по налогу на добавленную стоимость.

Ставка 0%

Налоговая ставка 0% используется при расчете НДС от стоимости экспортных товаров. Эта ставка означает, что иностранные покупатели не платят своим поставщикам НДС. Экспортная компания не начисляет НДС на те товары, которые реализует и не уплачивает налог в бюджет. В тоже время нулевая ставка не значит, что экспортные организации полностью освобождаются от уплаты налога на приобретенные товары. НДС с товаров, которые приобретают поставщики, может направляться к возмещению из бюджета.

Для начисления НДС по ставке 0%, организации необходимо собрать все документы, список которых можно увидеть в ст.165 НК РФ. Согласно законодательству необходимо предоставить документы за 6 месяцев с момента экспорта продукции. Если документы будут поданы не в срок, то придется оплачивать в бюджет НДС по налоговой ставкой в 10 или 18 %. При оформлении счета фактуры компания предоставляет иностранному партнеру с указанием нулевой процентной ставкой.

Данная процентная ставка также используется при продажи некоторых видов товаров,  список которых отражен в ст.164 НК РФ. В данный список входят такие товары как: драгметаллы, станки, техника, используемая в космической отрасли и пр.

Ставка 10%

Налоговая ставка используется для расчета НДС на социально-значимые группы товаров. Их перечень приведен в п.2 ст.164 НК РФ. Существует достаточно обширный перечень товаров, поэтому лучше с ним ознакомиться самостоятельно, в эту группу входят:

  • Продовольственных товаров.
  • Медицинские товары, в том числе мед.техника и лекарственные препараты.
  • Товары для детей и подростков.
  • Печатной продукции и т.д.

Во всех случаях, когда не используют ставку 0 или 10% при проведении расчетов НДС используют налоговую ставку 18%.  Приведем пример расчета НДС от суммы.

Организация ООО “Альфа”, предварительно обговорив цену товара, хочет продать партию мягких игрушек компании ООО “Бета”. Общая стоимость товарной партии составляет 200 тыс. рублей. Необходимо рассчитать НДС к оплате.Согласно НК детские игрушки относятся к социально важным товарам, к которым применяется процентная ставка – 10%. Налогооблагаемой базой будет равна стоимости мягких игрушек в 200 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость рассчитан ниже по формуле:

НДС = 200 тыс. * 10% / 100% = 20 тыс. руб.

В результате проведенных расчетов общая стоимость детских мягких игрушек с учетом НДС будет составлять 220 тыс. руб. Это сумма выставляется для оплаты покупателем. ООО “Альфа” выставляет счет фактуру, где подробно описывает список всех реализованных товаров с начисленным НДС.

На основании этого документа ООО “Бета” направляет сумму НДС (20 тыс. руб.) к возврату из бюджета. Компания-поставщик начисленный НДС в размере 20 тыс. рублей уплачивает в бюджет.

100% * 10% / 110%

100% * 18% / 118%.

Данные налоговые ставки применяются когда необходимо выделить НДС из суммы.

Рассмотрим пример использования данных ставок. Организация ООО “Дельта” получает оплату в счет будущей поставки от компании ООО “Омега” в размере 177 тыс. руб. В данном авансе должен быть выделен НДС и уплачен в бюджет.Для того чтобы рассчитать НДС из суммы используется одна из вышеперечисленных процентных ставок, в зависимости от вида товаров. Предположим, поступила оплата за продукцию облагаемая НДС по ставке 18%, чтобы выделить НДС из этой суммы, необходимо использовать ставку 100% * 18%/ 118%.

НДС = 177 тыс. * (18*/118) = 27 тыс. руб.

  • расходы налогоплательщика экономически необоснованные;
  • его хозяйственные операции нерентабельны и убыточны;
  • счета-фактуры не отражены (несвоевременно отражены) в журнале учета;
  • отсутствует государственная регистрация приобретенного объекта, в случае если она является обязательной;
  • контрагент выбран без должной осмотрительности и осторожности, контрагентом у которого налогоплательщик приобрел имущество, не соблюдаются требования налогового законодательства;
  • в действиях налогоплательщика усматривается стремление извлечь необоснованную налоговую выгоду.

Сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, которая уплачена налогоплательщику покупателями реализуемого им товара, стоимость которого увеличена на сумму НДС, и суммой НДС, которая уплачена непосредственно самим налогоплательщиком при расчетах с поставщиками за приобретенный им товар. Данная разница подлежит уплате в бюджет.

Если налогоплательщик применяет в единую ставку НДС ко всем своим операциям, то определять налоговую базу необходимо суммарно в соответствии с требованиями статьи 153 НК РФ.

Если по итогам расчета налога в определённом налоговом периоде сумма налогового вычета больше общей суммы НДС, рассчитанной по итогам всех налогооблагаемых операций, совершенных налогоплательщиком, полученная отрицательная разница должна возмещаться налогоплательщику (зачитываться), НДС к уплате в бюджет в данном случае принимается равным нулю.

Например, в случае с иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ и не являются российскими налогоплательщиками.

Если такие лица реализует товары на территории РФ, то на предприятия и индивидуальных предпринимателей, приобретающих такие товары, возлагается обязанность уплатить НДС.

В данном случае они выступают в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 166 НК РФ). Учет в данном случае осуществляется отдельно по каждой операции, связанной с реализацией товаров иностранными налогоплательщиками.

Сумма НДС, которая должна быть уплачена налоговым агентом в бюджет, определяется на основании счета-фактуры и уплачивается им в полном объеме. 

Спорным моментом в вопросе начисление НДС и применение налогового вычета является отсутствие налогооблагаемых операций у налогоплательщика в отчетном периоде.

Согласно сложившейся на данный момент арбитражной практике, по мнению судов, глава 21 НК РФ устанавливает зависимость налогового вычета, право на который дает приобретение товаров с НДС от осуществления налогоплательщиком в этом же отчётном периоде налогооблагаемых операций.

По мнению судов закон не называет это обязательным условием применения налогового вычета. Такой подход разделяет большинство арбитражных судей. 

Данная проблема была урегулирована в письме Минфина РФ от 19.11.2012 N 03-07-15/148 после рассмотрения обращений ФНС России и  Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05.

В данном письме Минфин прокомментировал ситуацию, сославшись на то, что такая позиция может спровоцировать злоупотребление со стороны недобросовестных налогоплательщиков, а также дает необоснованные преимущества налогоплательщиком, использующем нулевую ставки НДС.

Минфин пришел к выводу, что применение налогоплательщиком налоговых вычетов в тех налоговых периодах, в которых у него не возникло налоговая база, является обоснованным. Такого же мнения придерживается ФНС России.

  1. 0 %.
  2. 10 %.
  3. 18 %.
  • с реализацией услуг либо продукции, включая имущественные права на территории Российской Федерации (под реализацией подразумевается возмездная либо безвозмездная передача товаров, услуг);
  • с ввозом продукции в страну, что подразумевает наличие факта пересечения товарного груза таможенных границ;
  • с выполнением СМР, то есть оформлением международной товарно-транспортной накладной для личных нужд;
  • с передачей продукции на территории РФ для удовлетворения собственных нужд, что исключает цель получения прямой прибыли.
  • общая сумма предварительной оплаты (аванса) с учетом НДС;
  • стоимость продукции, которая ориентирована на рыночные цены без учета налога на добавочную стоимость.

Право на вычет

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Еще один вид вычетов, в более традиционном, если можно так выразиться, понимании, – это выделенный НДС в счетах-фактурах, полученных от поставщиков и исполнителей. То есть тут возникает обратная ситуация: сторонний поставщик выделяет в сумме своей реализации НДС, а покупатель уменьшает за счет этой суммы свой начисленный НДС.

При использовании права на вычет нужно учитывать ряд моментов.

Прежде всего отметим, что оформляется вычет на основании счета-фактуры по реализации, и в этой связи налогоплательщик, которые предъявляет НДС к вычету, обязан отслеживать правильность составления таких счетов-фактур, то есть проверять наличие и корректность всех необходимых реквизитов и прочих данных в документе. При этом вычет можно применять только по тем товарам и услугам, которые приобретаются для деятельности, в рамках которой уплачивается НДС.

Примечательно, что если сумма НДС к вычету окажется больше, чем НДС по начислению, то компания может рассчитывать на возврат налога из бюджета. Однако подобной ситуации при планировании бюджетных платежей все же стараются не допускать, поскольку возврат НДС всегда сопряжен с дополнительными проверками, в ходе которых, как правило, контролеры находят различные причины для того, чтобы снять часть возможных вычетов.

Пример расчета НДС

Схема 5.1.1

онлайн-касса Бизнес.Ру

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 – 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

  1. Приобретенные товары, работы, услуги должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом – будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос – есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
    То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
  2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
  3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры. В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
  4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
  5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, «Кто в ответе за недобросовестного контрагента?» мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
  6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
  7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
  8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)

    Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

  • невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
  • отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;
  • учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.

    Это и такие, вполне безобидные, на первый взгляд, условия, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; разовый характер операции; использование посредников при сделках; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика. 
    Опираясь на это постановление, налоговые инспекторы поступали очень просто – отказывали в получении вычета по НДС, просто перечисляя эти условия. Рвение своих сотрудников пришлось сдерживать самой ФНС, т.к. количество «недостойных» получения налоговой выгоды просто зашкаливало. В письме от 24.05.11 г. № СА-4-9/8250 ФНС отмечает, что «… в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются».

  1. Дополнительными условиями для получения налогового вычета по НДС могут быть еще целый ряд требований налоговых органов к оформлению документов (типичны обвинения в неполноте, недостоверности, противоречивости указанных сведений); к рентабельности деятельности плательщика НДС; попытка переквалификации договоров и т.д. Если вы уверены в своей правоте, во всех этих случаях стоит, по меньшей мере, опротестовывать решения налоговиков об отказе в получении налогового вычета по НДС в вышестоящем налоговом органе.

Условия возмещения НДС

– общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

– плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение.

В случае если налоговый вычет («входной» НДС) превышает сумму НДС, исчисленную от реализации, разница подлежит возмещению из бюджета.

Необходимо отличать понятия «налоговый вычет» и «НДС к возмещению». Налоговый вычет – это расход (сумма налога, исчисленная покупателям, на которую подлежит уменьшению НДС с реализации), а «НДС к возмещению» это разница между НДС от реализации и налоговым вычетом.

НДС по общему правилу возмещается после окончания камеральной налоговой проверки представленной в ИФНС декларации (в которой НДС заявлен не к уплате, а к уменьшению).

В ряде случаев НДС может быть возмещен до начала проверки в заявительном порядке, путем представления банковской гарантии или без нее, по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Как определяется налоговая база по НДС и что это такое

Более подробно про порядок возмещения НДС.

Схема 5.1.1

Схема 6.1.1

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector