Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

Ставка определяется на дату отгрузки, момент оплаты не важен

Именно таким правилом необходимо руководствоваться в переходный период. Подтвердим сказанное, рассмотрев несколько несложных примеров.

Пример 1.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

В 2018 году подрядчик в соответствии с договором выполняет работы на объекте заказчика. Аванс договором не предусмотрен.

Результат сдан по акту приема-передачи в декабре 2018 года, оплачен в январе 2019 года.

Подрядчик в декабре 2018 года начисляет НДС по ставке 18%. В 2019 году при получении денежных средств от заказчика перерасчет налога не производится.

Пример 2.

В 2018 году в соответствии с условиями договора подряда заказчик работ перечислил подрядчику аванс в размере 236 000 руб.

Результат выполненных работ стоимостью 472 000 руб. сдан по акту приема-передачи в декабре 2018 года. Расчет осуществлен в январе 2019 года.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

В 2018 году подрядчик по ставке 18% дважды начисляет НДС:

  • в периоде получения аванса (36 000 руб.);

  • на дату реализации – в декабре (72 000 руб.).

В декабре 2018 года подрядчик вправе на общих основаниях заявить к вычету ранее начисленную сумму «авансового» налога (36 000 руб.).

В 2019 году при получении денежных средств от заказчика перерасчет НДС не производится.

Заказчик работ будет действовать следующим образом:

  • после перечисления аванса примет к вычету предъявленный подрядчиком «авансовый» НДС в размере 36 000 руб.;

  • после принятия результатов выполненных работ заявит вычет в размере 72 000 руб. и восстановит ранее принятую к вычету сумму «авансового» налога (36 000 руб.).

Иными словами, если дата отгрузки приходится на 2018 год, то при совершении операций применяется ставка 18% независимо от того, когда производится оплата. Рассмотрим другие случаи – отгрузка происходит в 2019 году.

Пример 3.

В 2018 году субподрядчик в соответствии с заключенным с генподрядчиком договором выполняет работы на объекте заказчика. Договор не содержит условий о перечислении генеральным подрядчиком аванса и о поэтапной сдаче работ.

Результат сдан генподрядчику по акту приема-передачи в феврале 2019 года, оплачен в марте 2019 года.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

Субподрядчик обязан начислить НДС по ставке 20% (независимо от того, что в договоре указана ставка 18%).

Генеральный подрядчик на общих основаниях вправе заявить к вычету предъявленную субподрядчиком сумму налога.

Получается, что продавец (в данном случае – субподрядчик) проигрывает от повышения ставки? Не всегда. Последствия зависят от условий договора и достижения (либо недостижения) сторонами соглашения об увеличении цены договора на сумму разницы по НДС.

Пример 4.

В 2018 году субподрядчик в соответствии с заключенным с генподрядчиком договором на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.) выполняет работы на объекте заказчика.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

Договор не содержит условия о поэтапной сдаче работ.

Генподрядчик в 2018 году перечислил аванс в сумме 236 000 руб.

Согласно подписанному сторонами дополнительному соглашению в связи с увеличением ставки НДС цена договора составляет 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).

Результат выполненных работ стоимостью 480 000 руб. сдан по акту приема-передачи в феврале 2019 года. В марте 2019 года генподрядчик погасил задолженность перед субподрядчиком.

Действия сторон представлены в таблице.

Факт хозяйственной жизни

Действия субподрядчика

Действия генподрядчика

Перечисление аванса (2018 год)

Начисляет «авансовый» НДС в сумме 36 000 руб.

Предъявляет к вычету «авансовый» НДС в сумме 36 000 руб.

Передача результатов выполненных работ

Начисляет «отгрузочный» НДС в сумме 80 000 руб.

Отражает в составе налоговых вычетов 80 000 руб.

Предъявляет к вычету «авансовый» НДС в сумме 36 000 руб.

Восстанавливает сумму ранее принятого к вычету «авансового» НДС в размере 36 000 руб.

Типичным для договоров подряда условием является условие о том, что перечисленный аванс частями засчитывается в счет оплаты этапа работ. Рассмотрим такую ситуацию.

Пример 6.

В соответствии с заключенным с генподрядчиком договором субподрядчик выполняет работы на объекте заказчика. В 2018 году субподрядчик получил в качестве аванса 236 000 руб., половина которого (118 000 руб.) засчитывается в счет оплаты первого этапа работ, а оставшаяся часть (118 000 руб.) учитывается при окончательном расчете за выполненные работы.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

Работы по первому этапу сданы генподрядчику в ноябре 2018 года, в целом по договору – в феврале 2019 года.

Генподрядчик погасил задолженность в марте 2019 года.

Порядок действий субподрядчика следующий. В периоде получения аванса налог исчисляется по ставке 18/118 и равен 36 000 руб.

В ноябре 2018 года, начисляя НДС при реализации работ, подрядчик применяет ставку 18% и одновременно заявляет к вычету 18 000 руб. (с суммы аванса, зачтенной в счет оплаты первого этапа работ).

В феврале 2019 года НДС начисляется по ставке 20%, к вычету принимается оставшаяся часть «авансового» налога – 18 000 руб.

Перечислив аванс субподрядчику, генподрядчик может заявить к вычету 36 000 руб.

В ноябре 2018 года он вправе принять к вычету «входной» НДС (по ставке 18%) со стоимости первого этапа работ и должен восстановить половину суммы «авансового» налога (18 000 руб.).

В феврале 2019 года у генподрядчика есть возможность отразить в составе вычетов предъявленный субподрядчиком «входной» налог по ставке 20%. При этом необходимо восстановить оставшуюся часть ранее принятого к вычету «авансового» НДС (18 000 руб.).

Причиной возникновения разногласий стало внесение с 01.01.2019 поправок в п. 3 ст. 164 НК РФ, приведшее к тому, что реализация товаров, работ, услуг (ТРУ), облагаемая прежде по ставке 18%, стала облагаться по новой ставке 20%, за исключением ТРУ, освобожденных от налогообложения или облагаемых по нулевой и пониженной ставке.

Эти изменения вынудили участников сделок откорректировать порядок расчетов по одному из сценариев:

  • сохранить окончательную стоимость отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), но уменьшить цену без НДС;
  • оставить прежней цену товара (работы или услуги) без налога, но увеличить окончательную стоимость.

Выбор варианта при этом зависит не только от договоренности с партнером, но и от рыночной конъюнктуры.

Повышение ставки НДС и расчеты между контрагентами

С 2019 года сделки подорожают. В 2018 году, когда подписывали контракт, покупатель договорился о приемлемой цене. В 2019 году ему нужно отказаться от сделки либо платить больше, если он рассчитывается по мере отгрузки, партиями. Так, если в декабре за поставку он заплатит налог на добавленную стоимость сверх цены по ставке 18 процентов, то в январе — 20 процентов. О чем стоит договориться со своим контрагентом, и как переоформить старые договоры из-за повышения НДС в 2019 году расскажем далее.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Смена ставок увеличивает расходы покупателя, если в договоре есть условие о стоимости товара без учета налога. Эта формулировка выгодная для продавца. Но если он решит сохранить покупателя, то может пойти ему навстречу и когда налог будет 20% внести изменения в договор, например снизить цену (см. образец дополнительного соглашения выше).

Также поставщики предоставляют скидки. К примеру, бонусы за выборку объема товаров, скидки на последующую отгрузку и др. Для покупателя будет выгодно, если продавец сразу предоставит ему скидку, например, когда отгружает товар. Тогда не будет проблем в переходный период из-за изменения ставки НДС с 18% на 20%.

Многие компании работают по предоплате. В таком случае авансы стоит закрыть отгрузками до того, как изменится ставка НДС.

Покупатель вправе заявить вычет с аванса в 2018 году по ставке 18 процентов. Когда получит товары, он обязан восстановить вычет. В 2019 году товар поступит со счетом-фактурой, где налог рассчитали по ставке 20 процентов. Эту сумму покупатель также поставит к вычету. Если у него не будет реализации в 1 квартале или ее объем будет незначительным, то получится налог к возмещению за счет новой ставки. В таком случае понадобится пояснить это налоговикам.

Продавцу, наоборот, не стоит оставлять авансы без отгрузок. Иначе могут возникнуть спорные ситуации с контрагентом об оплате и сложности в учете (об этом читайте ниже).

Чтобы не считать убытки в переходный период на новую ставку НДС 20 %, согласуйте с покупателем условие о переносе срока поставки. Внесите новую дату в договор дополнительным соглашением. В нем не отражайте причину, почему смещаются сроки контракта. Достаточно, чтобы обе стороны сделки были довольны новыми датами.

Договоры с выделенными этапами сдачи-приемки работ – не исключение

В примерах выше мы подчеркивали, что договоры не предусматривают поэтапную сдачу-приемку работ. Однако делалось это лишь для того, чтобы внести определенность в условия рассматриваемой ситуации. В отношении договоров с выделенными этапами применяется тот же подход – ставка налога определяется на дату отгрузки. В связи с этим возможен случай, когда в рамках одного договора реализация работ будет облагаться по разным ставкам (18 и 20%).

Пример 5.

В соответствии с заключенным с генподрядчиком договором суб­подрядчик выполняет работы на объекте заказчика.

Работы по первому этапу сданы генподрядчику в ноябре 2018 года, по второму – в феврале 2019 года.

Начисляя НДС при реализации работ, подрядчик в 2018 году применяет ставку 18%, в 2019 году – 20%.

Нужно ли заключать в 2019 году допсоглашение об изменении ставки НДС

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

Льготная ставка НДС 10% в 2019 году сохранится. Поэтому организации, которые реализуют товар, облагаемый НДС по ставке 10%, будут применять налог в прежнем порядке.

Также изменения не коснутся ставки НДС 0% при операциях, указанных в ст. 164 НК РФ, в частности, при реализации товаров на экспорт и оказании услуг международных перевозок.

На первый взгляд может показаться, что в допсоглашении об изменении НДС на 20% нет необходимости. Величина налоговой ставки и порядок ее применения не зависят от воли налогоплательщиков и не могут быть изменены ими, ведь согласно п. 1 ст. 168 НК РФ ТРУ определяются без НДС, который выставляется покупателю дополнительно.

Однако на практике много нюансов, и повышение цены, выгодное продавцу, совершенно невыгодно покупателю. Кроме того, встречаются ситуации, когда допсоглашение на изменение ставки НДС поможет не просто разрешить ситуацию, но и избежать конфликта между налогоплательщиками и проверяющими органами.

Наиболее распространены ситуации, когда:

  • окончательная стоимость товара или услуги, включая НДС, фиксируется в договоре;
  • цена товара определяется с учетом расчетной ставки налога и в договоре прямо указано: «в том числе НДС»;
  • в 2018 году делается предоплата за ТРУ, реализуемые в 2019-м.

Обратите внимание! Если сумма налога в договоре не выделена, НДС определяется по расчетной ставке 120/20 (110/10) или 16,67% (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ), а стоимость товара — путем вычитания расчетного НДС из итоговой стоимости.

Поэтому вопрос, нужно ли заключать допсоглашение-2019 об изменении НДС, в каждом случае решается индивидуально.

Что необходимо указать в допсоглашении

Дополнительное соглашение к договору оформляют в случае изменения прописанных в нем условий или обстоятельств, в которых действуют стороны. Оно составляется в той же форме, что и основной договор, и после подписания сторонами становится его неотъемлемой частью.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

В тексте допсоглашения приводят только подвергшиеся корректировке пункты со ссылкой на их номера в основном договоре, после чего излагают текст этого пункта в новой редакции.

Кроме того, в документе указывают:

  • дату подписания основного договора;
  • номера основного договора и допсоглашения;
  • место подписания;
  • наименования сторон;
  • Ф. И. О лиц, подписавших допсоглашение;
  • реквизиты сторон и их подписи.

По общему правилу допсоглашение вступает в силу в день подписания, но согласно ст. 425 ГК РФ стороны могут изменить эту дату.

Реализация материалов

В строительстве распространено предоставление материалов на давальческих условиях. Тем не менее имеет место и реализация ТМЦ. При совершении таких операций правила выбора ставки НДС те же – исходя из даты возникновения объекта налогообложения. Проиллюстрируем возможные ситуации примером.

Пример 7.

В ноябре 2018 года организация приобрела партию материалов и отразила «входной» НДС (по ставке 18%) в составе налоговых вычетов.

Часть материалов была использована при выполнении работ, часть продана в декабре 2018 года и в январе 2019 года. В соответствии с заключенным в январе договором покупатель перечислял аванс.

В декабре при отгрузке материалов бухгалтер начислит НДС по ставке 18%.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

В январе с суммы полученного в январе аванса налог исчисляется по ставке 20/120, а при реализации – по ставке 20%. При этом не имеет значения, что при приобретении материалов НДС был уплачен по ставке 18%.

Образец допсоглашения, составленного при повышении НДС до 20%

Форма документа официально не утверждена, поэтому контрагенты могут разработать собственный образец допсоглашения о повышении НДС с учетом положений, сформулированных в основном договоре.

Пример

С 01.01.2015 ООО «Полет» арендует у ООО «Центральный» офисное помещение. Размер арендной платы до 31.12.2018 составлял 11 тыс. 800 руб., в том числе НДС 18% — 1 тыс. 800 руб.

После изменения ставки НДС с 01.01.2019 арендная плата поднялась до 12 тыс. руб. в т. ч. НДС 20% — 2 тыс. руб. Принятое решение было зафиксировано в допсоглашении.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

Дополнительное соглашение № 3

к договору аренды № 215/04 от 01.01.2015

10.01.2019, Москва

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

ООО «Полет», именуемое в дальнейшем Арендатор, в лице директора Розанова П. Н., действующего на основании устава, с одной стороны и ООО «Центральный», именуемое в дальнейшем Арендодатель, в лице директора Мишиной И. В., с другой стороны заключили настоящее допсоглашение к договору купли-продажи № 125/опт от 12.05.2015 о нижеследующем.

Изложить п. 4.3 вышеупомянутого договора в следующей редакции:

  1. Установить с 01.01.2019 размер арендной платы равным 12 000 (двенадцать тысяч) руб., в т. ч. НДС 20%.

Настоящее соглашение составлено в двух равноценных экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Дополнительное соглашение вступает в силу с 01.01.2019.

АДРЕС

АДРЕС

и реквизиты Арендодателя                     

и реквизиты Арендатора

ИНН _______________________

ИНН ____________________

ОГРН_______________________

ОГРН ____________________

Адрес:_____________________

Адрес: __________________ 

Счет ______________________

Счет ___________________ 

Банк: _____________________

Банк: __________________

БИК ______________________

БИК ___________________

Корреспондентский счет ______

__________________________

Корреспондентский счет ____

_________________________

Е-mail: ____________________

Е-mail: __________________

Тел. ______________________

Тел. ____________________

_____________________

Подпись представителя Арендодателя

_____________________

Подпись представителя Арендатора

М. П.                                             

М. П.

Выполнение работ по государственным и муниципальным контрактам

Налогоплательщикам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для государственных или муниципальных заказчиков, целесообразно знать позицию регулирующих органов по вопросу изменения цены контракта после повышения ставки НДС. Минфин высказал свое мнение в Информационном письме от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, которое ФНС направила нижестоящим налоговым органам (для сведения и использования в работе) Информационным письмом от 12.09.2018 № АС-4-5/17724.

1. Начиная с 01.01.2019 по ставке 20% будут облагаться товары (работы, услуги), реализуемые в рамках контрактов, в том числе заключенных до названной даты.

2. Согласно ч. 2 ст. 34 Закона о контрактной системе при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством РФ, приводятся ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке.

3. Риски, связанные с исполнением контрактов, в том числе инфляционные, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.

4. Все участники, пожелавшие принять участие в закупках, заранее осведомлены об условиях исполнения контракта и предупреждены о невозможности изменения цены контракта (за исключением указанных в законе случаев), а подача заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) свидетельствует о согласии поставщика принять на себя обязательства, связанные с оказанием услуг на условиях, установленных заказчиком.

5. Цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением.

6. Если исполнитель (подрядчик, поставщик) оказал услуги (выполнил работу, поставил товар) не в полном объеме, заказчик вправе расторгнуть такой контракт в одностороннем или судебном порядке, а также взыскать неустойку за ненадлежащее исполнение обязательств (либо вернуть внесенное в виде денежных средств обеспечение исполнения контракта, уменьшенное на размер начисленных штрафов, пеней).

7. Возможность внесения изменений в контракты, в том числе при изменении ставки НДС, предусмотрена п. 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 95 Закона о контрактной системе: существенные условия контракта могут быть изменены в случае, если цена заключенного контракта составляет либо превышает размер цены, установленный Постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 № 1186, и исполнение указанного контракта по независящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

В названном постановлении закреплены следующие размеры цены контракта, заключенного на срок не менее чем три года для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта РФ и на срок не менее чем один год для обеспечения муниципальных нужд, при которой или при превышении которой существенные условия контракта могут быть изменены в установленном порядке, в случае если выполнение контракта по независящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно:

  • 10 млрд руб. – для контракта, заключенного для обеспечения федеральных нужд (решение об изменении цены принимает Правительство РФ);

  • 1 млрд руб. – для контракта, заключенного для обеспечения нужд субъекта РФ (цена может быть изменена на основании решения высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ);

  • 500 млн руб. – для контракта, заключенного для обеспечения муниципальных нужд (согласовывать новую цену необходимо с местной администрацией).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Таким образом, в иных случаях увеличение цены контракта невозможно.

Аренда имущества

Подрядные организации довольно часто используют при выполнении работ не собственное имущество (в первую очередь – объекты ОС), а арендованное. При исчислении НДС со стоимости арендной платы ставка НДС определяется исходя из периода, в котором оказывались услуги. При оформлении «первички» и выставлении счетов-фактур на суммы арендной платы за декабрь 2018 года используется ставка 18%, за январь 2019 года – ставка 20%. Дата заключения договора не имеет значения.

Уделим внимание случаю, когда договор предусматривает внесение арендатором обеспечительного платежа.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году, образец

Пример 8.

В соответствии с условиями договора в ноябре 2018 года арендатор перечислил арендодателю обеспечительный платеж в размере 120 000 руб., который засчитывается в счет оплаты услуг аренды за последний месяц пользования имуществом.

Арендованное оборудование было возращено арендодателю в феврале 2019 года. Арендная плата за этот месяц составила 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). С учетом обеспечительного платежа задолженность арендатора за оказанные в феврале услуги равна 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.).

Напомним, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг, указанные денежные средства на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 и абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ включаются в базу по НДС в том квартале, в котором они были получены (письма Минфина России от 06.09.

В феврале 2019 года арендодатель начисляет НДС со стоимости оказанных услуг (50 000 руб.) и принимает к вычету 18 305 руб.

Арендатор на общих основаниях принимает к вычету «входной» НДС со стоимости арендной платы.

С применением вычета с суммы обеспечительного платежа могут возникнуть проблемы. С одной стороны, обеспечительный платеж, наделенный платежной функцией, обладает признаками аванса. Поэтому арендодатель обязан выставить счет-фактуру, что позволит арендатору заявить вычет. С другой стороны, налоговый орган может отказать в вычете, обосновав свои действия ссылкой на пп. 2 п. 1 ст.

162 НК РФ и Письмо Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, в котором (в отличие от вышеназванных писем) в отношении обеспечительного платежа применен не абз. 2 п. 1 ст. 154, а пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. То есть обеспечительный платеж будет классифицирован не как «суммы частичной оплаты», а как «суммы, связанные с оплатой», что обязывает арендодателя составить счет-фактуру в одном экземпляре (для себя) и не предъявлять его арендатору.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В таком случае отстаивать право на вычет арендатору придется в судебном порядке. Суды в подобных случаях встают на сторону налогоплательщиков (Постановление АС УО от 24.12.2015 № Ф09-9491/15 по делу № А50-23282/2014).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector