Минфин разрешил признавать выручку от оказания услуг без оформления акта приема-передачи — investim.info

Зачем нужен акт об оказании услуг

В первую очередь следует сказать, что в акте фиксируется факт того, что все необходимые услуги были выполнены в срок и в надлежащем качестве. Также он подтверждает, что у заказчика отсутствуют претензии к исполнителю (список всех предоставленных услуг вносится в специальную таблицу, содержащуюся в документе).

Таким образом, акт является законным основанием для производства окончательных расчетов по подрядному договору между заинтересованными сторонами.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если говорить о заказчике, то акт включается еще и в финансовую отчетность, в том числе по учету понесенных расходов и на его основе происходит снижение базы налогового обложения.

В тех случаях, если заказчик остается недовольным качеством предоставленных услуг, это также отражается в акте отдельным пунктом. В нем подробно перечисляются выявленные недочеты, дефекты, ошибки и указывается период, в течение которого необходимо их устранить. Если же работы по устранению нарушений не проводятся, заказчик вправе подать на исполнителя в суд. Точно также в суд может подать и исполнитель, например, при задержке или уклонении заказчика от оплаты.

То есть, акт об оказании услуг может стать аргументом в судебном споре между контрагентами, причем как с одной, так и с другой стороны.

В других же ситуациях документ, наоборот, может являться гарантией от необоснованных претензий и возникновения судебных разбирательств.

Стоит отметить, что если дело дойдет до суда, а акта между сторонами не будет, его отсутствие судья может расценить, как нежелание соблюдать законодательно установленную процедуру оформления оказания услуг. Это в свою очередь может привести к наложению штрафных санкций со стороны надзорных органов.

  1. В начале документа пишется
    • его наименование с коротким указанием смысла (в данном случае «об оказании услуг»),
    • ставится номер по внутреннему документообороту предприятия,
    • и дата составления.
  2. Затем ниже указываются стороны, между которыми составлен договор об оказании услуг:
    • полные названия организаций (это может быть ИП или ООО)
    • и сведения об их представителях (вписать должности, фамилии-имена-отчества).
  3. Далее идет таблица, в которую вносятся
    • наименования услуг (работ) по порядку,
    • их стоимость цифрами (если компания использует НДС, то с его выделением).

    Под таблицей фиксируется окончательная цена прописью.

Минфин разрешил признавать выручку от оказания услуг без оформления акта приема-передачи — investim.info

Во второй части документа следует зафиксировать то, что все услуги предоставлены в надлежащем качестве, в установленный срок и в полном объеме. Также необходимо вписать то, что заказчик претензий не имеет. Здесь же нужно указать, к какому договору данный акт является приложением (его номер и дату составления).

Последнее, что следует внести в акт об оказании услуг: реквизиты сторон. Их набор стандартный:

  • название компаний,
  • ИНН,
  • КПП,
  • адрес (юридический и фактический),
  • информацию об обслуживающих банках: их наименования, БИК, номер расчетного и корр. счетов предприятий,
  • номера контактных телефонов.

В завершение акт нужно заверить подписями директоров организаций или других лиц, действующих от имени компаний.

Налог на прибыль и НДС у исполнителя

Особенность рассматриваемых нами услуг в том, что они оказываются каждый деньп. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ. Но это не означает, что каждый день нужно составлять акт об оказании таких услуг или подписывать иные двусторонние документы, — экономьте бумагу, берегите наши леса и свое время. Более того, исполнителю такой акт для исчисления налогов просто не нужен.

Исполнитель должен отражать выручку от реализации услуг именно в те месяцы, в которых такие услуги оказывалисьп. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ; Постановление ФАС УО от 22.07.2010 № Ф09-5582/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС от 08.12.2010 № ВАС-15640/10). Ведь нельзя сказать, что услуги оказаны только тогда, когда составлен и подписан акт, — они оказываются постоянно.

Следовательно, на дату подписания акта не происходит и реализации ранее оказанных услуг. К примеру, подобное мнение высказал однажды суд по длящимся услугам, связанным с электроснабжениемПостановление ФАС СЗО от 04.07.2012 № А27-12527/2011 (Определением ВАС от 18.10.2012 № ВАС-12920/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС).

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Особенности налогового учета длящихся услуг не должны зависеть не только от даты подписания акта, но и от того, что написано в договоре между исполнителем и заказчиком. К примеру, некоторые дату реализации длящихся услуг привязывают к дате составления акта (хотя такие услуги оказываются периодично в течение определенного времени). Думаю, что это не должно влиять на выбор периода оказания услуг.

В договоре стороны регулируют день, когда они зафиксируют отсутствие взаимных претензий и полное взаимопонимание как по факту, так и по объему и иным параметрам оказанных услуг. Но в день подписания акта услуги не оказываются — это произошло ранее. Факт оказания услуг и подписание акта — это совершенно разные вещи. И нельзя перенести период потребления услуг с фактического на согласованный сторонами. Это было бы неправильно ни с юридической, ни с бухгалтерской точки зрения.

Таким образом:

  • доходы для целей налогообложения прибыли (если применяется метод начисления) надо определять на последний день месяца или на дату окончания срока действия договораст. 249 НК РФ. Независимо от того, на какую дату подписан акт. Важно лишь, какой период оказания услуг указан в этом акте;
  • для целей НДС налоговую базу надо определять как минимум на последнее число каждого кварталастатьи 163, 167 НК РФ. А значит, счета-фактуры надо выставлять до 5-го числа следующего месяца (включительно)п. 3 ст. 168 НК РФ. Если же последний день этого пятидневного срока приходится на нерабочий или выходной день, то он по общему правилу автоматически переносится на ближайший рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ. Поэтому не страшно, если бумажные счета-фактуры на услуги за декабрь 2012 г. датированы 09.01.2013, а в счетах-фактурах на услуги за апрель 2013 г. будет стоять дата 06.05.2013 (ведь 1—5 мая — нерабочие дни в этом году). Обратите внимание, что более поздняя дата выставления счета-фактуры не может изменить период начисления НДС.

ОБМЕН ОПЫТОМ

НДС начисляется в день передачи товаров, работ, услуг, то есть для длящихся услуг это будет последний день месяцаподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Счет-фактура может быть выставлен в течение 5 дней, поэтому на практике день начисления НДС часто отождествляют с днем выдачи счета-фактуры. Однако это несет в себе риски отражения НДС в более позднем периоде, чем возникла такая обязанность. Надо также обратить внимание, что в п. 3 приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ № 1137 указано, что в книге продаж (читай: в налоговой базе) счета-фактуры «регистрируются независимо от даты их выставления покупателям». Это предполагает, что по счетам, выставленным в первый рабочий день следующего месяца, книга продаж и налоговая база формируются ранее их выставления — в месяце оказания услуг.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

И помните: если вы датируете счет-фактуру месяцем, следующим за кварталом, ваш заказчик может быть недоволен. Ведь момент получения вычета по этому счету-фактуре у него откладывается на квартал.

Минфин разрешил признавать выручку от оказания услуг без оформления акта приема-передачи — investim.info

Если же вы выставляете электронные счета-фактуры, то для того, чтобы они были зарегистрированы в книге продаж нужного месяца или квартала (в котором оказаны услуги), придется выставлять их последним днем этого квартала.

Кроме того, иногда для того, чтобы в учетной программе правильно отразилась реализация по акту или счету-фактуре, выставленному в следующем месяце, может потребоваться ручная настройка программы (ориентация не на дату документа, а на дату его регистрации).

В бухгалтерском учете надо придерживаться такого же подхода, как и в учете налоговом. Ведь, помимо акта, всегда есть договор, в нем закреплены конкретные условия для определения стоимости оказанных услуг, есть информация об объеме оказанных услуг. Следовательно, у бухгалтера компании-исполнителя есть возможность достоверно определить сумму дохода на последнее число месяца и отразить доход в бухучетеп. 12 ПБУ 9/99.

Образец составления акта об оказании услуг (табличная форма)

Акт об оказании услуг не имеет стандартного, унифицированного образца, обязательного к применению, поэтому оформляться он может в произвольном виде, исходя из потребностей компании, или по разработанному в фирме шаблону (если выбран второй вариант, то форма акта должна быть закреплена в учетной политике организации).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

При оформлении документа нужно придерживаться определенных правил и норм делопроизводства. В частности, акт должен включать в себя:

  • информацию об обеих сторонах договора,
  • сведения о договоре, по которому производились работы,
  • наименование услуг,
  • дату проведения
  • стоимость произведенных услуг.

Если к акту прикладываются какие-либо дополнительные документы (это могут быть не только печатные бумаги, но и фотографии, чеки, квитанции и т.п.), их необходимо указать отдельным пунктом.

Документ можно оформлять на обычном листе А4 формата или же на фирменном бланке предприятия, причем как от руки, так и на компьютере (это не имеет значения). Делать нужно два экземпляра – по одному для каждой из сторон. При этом обе копии акта необходимо подписать руководителями обеих организаций (или уполномоченными действовать от их имени сотрудников) и проштамповать печатями (только при их наличии, т.к. с 2016 года юридические лица по закону имеют право не визировать свои бумаги при помощи штампов и печатей).

После того, как услуга будет предоставлена и сотрудничество завершено, в том числе произведена полная оплата, акт следует передать в архив компании, где он должен храниться на протяжении установленного законом периода.

Расходы и вычет НДС у заказчика

Минфин разрешил признавать выручку от оказания услуг без оформления акта приема-передачи — investim.info

Для заказчика акт об оказании услуг часто является одним из первичных документов, которые подтверждают реальность оказания услуг, а значит, и реальность расходов на них.

Для целей налогообложения прибыли нужно признавать расходы на длящиеся услуги именно в том месяце, в котором эти услуги оказаныподп. 14, 15 п. 1 ст. 264, ст. 254, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы, связанные с получением длящихся услуг (оказываемых организации изо дня в день), должны включаться в налоговую базу того периода, к которому они относятся. То есть такие расходы должны учитываться в месяце фактического оказания услуг, даже если акт подписан началом следующего месяца.

Но, как вы уже поняли, такой точки зрения придерживаются далеко не все, и вот почему.

ОБМЕН ОПЫТОМ

На мой взгляд, норма, закрепленная в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, говорит не о возможности выбора даты признания расхода по желанию бухгалтера, а о том, что для разных расходов нужно ориентироваться на разные даты:

  • одни расходы надо признавать на дату поступления расчетных документов — ведь без них нет ни суммы расходов, ни обязанности их оплачивать (связь, потребление электроэнергии или газа);
  • для фиксированных расходов (уборка, охрана) датой признания расходов должно быть последнее число месяца. То есть если в акте указано «услуги за… месяц», то по методу начисления это расходы соответствующего месяца. Ведь, как мы уже говорили, дата акта свидетельствует о дне, когда стороны встретились и указали, что у них нет неурегулированных вопросов по оказанию этих услуг.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

С вычетом НДС у заказчика все довольно просто: пока нет счета-фактуры, нет и права на вычет. Именно поэтому, как мы уже разбирали, заказчики часто просят исполнителей поставить на счете-фактуре дату окончания того квартала, в котором услуги были оказаны, — чтобы не откладывать вычет на следующий квартал.

Что делать, если в акте обнаружены ошибки

Самый лучший способ исправления ошибок в акте оказания услуг: уничтожение неправильного экземпляра и написание нового акта.

К составлению акта следует относиться внимательно и скрупулезно, стараться не допускать помарки и неточности (особенно в цене). Если избежать ошибок не удалось, их нужно исправлять путем аккуратного зачеркивания неверных сведений и внесения верных (заверить подписями и надписью «исправленному верить»).

Последний день месяца — выходной

Какую дату поставить в акте в такой ситуации? Ведь дата — это один из обязательных реквизитов первичного документач. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Чтобы ни у кого не было сомнений в подлинности такого акта, лучше не датировать его нерабочим днем. Известны случаи, когда инспекторы на этом формальном основании «выкидывали» из налоговой базы расходы на оплату услуг, а также «снимали» вычеты входного НДС по ним.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В случаях, когда последний день срока приходится на выходной и/или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ. Если заказчик и исполнитель подписывают акт об оказании услуг в последний день месяца и он приходится на выходной день, то днем составления акта об оказании услуг за этот месяц будет считаться первый рабочий день следующего месяца.

У налоговых органов часто возникают претензии в связи с оформлением различных документов в нерабочие дни, поэтому, поступая таким образом, организация определенно рискует. Но в то же время налогоплательщикам часто удается отстоять свои расходы, доказав их обоснованность иным способом. В целом же нельзя с уверенностью спрогнозировать, будут ли в конкретной ситуации приняты расходы по акту, подписанному в нерабочий день.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Конечно, оспорить подобные действия проверяющих (особенно в суде) довольно легко. Ведь, как мы уже разобрались, акт — далеко не единственный документ, подтверждающий расходы на услуги, и в большинстве случаев — вовсе не обязательный. Однако перспектива судебных разбирательств вряд ли прельщает бухгалтеров. Поэтому лучше датировать документы рабочими днями — тогда ни у кого не будет претензий.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Думаю, что есть реальные риски в случае подписания акта в выходной день. В силу п. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Для длящихся договоров приемлемо второе (после окончания).

Тут встает еще один вопрос — что считать окончанием месяца? Если услуги могут оказываться только в рабочие дни (консультирование, уборка офиса), то это может быть последний рабочий день.

А когда услуги оказываются непрерывно (охрана, связь, аренда), то лучше датировать составляемый акт первым днем, следующим за окончанием оказания услуг, то есть первым рабочим днем нового месяца. Если же подписать акт последним рабочим днем, то получится, что он составлен до окончания периода оказания услуг.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

По разовым услугам ситуация проще. На дату подписания акта об их оказании:

  • исполнитель должен признавать выручку от реализации услуг;
  • заказчик может признавать расходы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Причем такой порядок применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector