Контрольная работа: Контрольная: Требования МСФО в отношении признания доходов

30.Переоценка активов и обязательств компании до справедливой стоимости при покупке компании.

Формально в МСФО
справедливая стоимость – “это
та сумма, на которую можно обменять
актив при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить
такую сделку и независимыми друг от
друга сторонами”.
При первоначальном признании выплаченные
денежные средства (первоначальная
стоимость) обычно представляют
справедливую стоимость объекта, если
нет каких-либо опровергающих обстоятельств.

Понятие
о справедливом (его еще называют правдивым
или достоверным) подходе к составлению
отчетности содержат два принципа МСФО.
Второй принцип – «справедливая цена»
(Fair Value). Его используют при определении
стоимости отдельно взятого объекта,
активов или обязательств предприятия.
В данном контексте понятие можно
встретить в МСФО 2, 16, 17, 18 и 38.

Активы
– это ресурсы, контролируемые компанией
в результате событий прошлых периодов,
от которых компания ожидает экономические
выгоды в будущем.

Согласно принципам,
актив – это ресурс, контролируемый
компанией. Этот контроль возник в
результате событий прошлых периодов и
от него ожидается получение экономической
выгоды.

Актив необязательно
материальный объект, это как право,
которое позволяет получить выгоду.

Обязательство
– это текущая задолженность компании,
возникшая в результате событий прошлых
периодов, урегулирование которой
приводит к оттоку из компании ресурсов,
содержащих экономическую выгоду.

Капитал
– это остающаяся доля в активах компании
после вычета всех ее обязательств
определяется как чистые активы.

Доход
– это приращение экономических выгод
в течении учетного периода в форме
притока активов или уменьшения
обязательств, приводящих к увеличению
капитала, не связанному с вкладами
собственников.

Расходы
– это уменьшение экономических выгод
в течение отчетного периода, происходящие
в форме оттока активов или увеличения
обязательств, ведущих к уменьшению
капитала, которое не связано с его
распределением между собственниками.

Гудвил
= стоимость приобретения – доля инвестора
в справедливой стоимости приобретённых
идентифицируемых активов, обязательств
и условных обязательств на дату совершения
операции.

Если в отчётности
дочерней компании активы и обязательства
учтены не по справедливой стоимости,
то это необходимо сделать до проведения
консолидации.

Это означает:

  1. при дооценке ЧА
    их стоимость необходимо увеличить на
    разницу между справедливой и балансовой
    стоимостью на момент приобретения;

  2. при уценке стоимость
    ЧА необходимо уменьшить на разницу
    между балансовой и справедливой
    стоимостями;

  3. поскольку гудвил
    в балансе дочерней компании не
    является

    частью приобретённых активов и
    обязательств, гудвил подлежит списанию
    на момент приобретения, при этом
    необходимо уменьшить нераспределённую
    прибыль на дату приобретения и на
    отчётную дату на величину гудвила,
    отражённого в балансе дочерней компании
    на момент приобретения. Это делается
    в расчёте ЧА.

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

  1. кредитные фирмы;
  2. аудиторские компании;
  3. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  7. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Контрольная работа: Контрольная: Требования МСФО в отношении признания доходов

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

  • балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
  • чистый доход от реализации — 40 млн евро
  • количество сотрудников — 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:

  • финансовые организации
  • акционерные общества
  • иные организации
  • субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного применения МСФО в любое время.

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

  1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
  2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам.

Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

  1. Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
  2. Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей.
  3. Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
  4. Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
  5. Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.
  1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
  2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
  3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
  4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
  5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
  6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
  7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

Процесс составления отчетности по МСФО требует от специалиста крепких знаний и актуальных практических навыков. Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на онлайн-курс “МСФО и практика трансформации”, чтобы изучить международные стандарты и их практическое применение в преобразовании финансовой отчетности из национальной в международный формат. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

Курс “МСФО и практика трансформации”

Также рекомендуем

7.Состав финансовой отчетности по мсфо. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Полный комплект
фин. отчетности должен включать:

  • отчет о фин.
    положении (на конец периода)

  • отчет о полной
    прибыли

  • отчет об изменениях
    капитала

  • отчет о движениях
    денежных средств

  • примечания,
    включая характеристику учетной политики
    и пояснительную информацию

  • Отчет о финансовом
    положении на начало самого раннего из
    представленных отчетных периодов, на
    которые распространились ретроспективные
    корректировки.

Вопросы связанные
с представлением фин. отчетности: МСФО
(IAS) 1

Стандарты: 1, 7, 14,
34

Международные
стандарты устанавливают рекомендованные
формы в приложении к стандартам и
раскрывают вопросы как в этих формах и
примечаниях к ним отражается финансовая
информация. Форма фин. отчетности должна
быть четко выделена из прочей информации
отчетности. Каждый компонент фин.
отчетности должен быть определен, при
этом в стандартах отмечают, что необходимо
для представления фин. информации:

  • название
    отчитывающейся компании и др признаки

  • охватывает ли
    фин. отчетность отдельную компанию или
    группу компаний

  • отчетная дата
    или период

  • валюта отчетности

  • уровень точности

Финансовая
отчетность должна представляться как
минимум ежегодно. Когда в исключительных
обстоятельствах отчетность представляется
за период по продолжительности длиннее
или короче, чем 1 год, компания должна
раскрыть причину использования периода,
отличающегося от года, и факт, что
сравнимые суммы в отчетах и примечаниях
не сопоставимые.

С пониманием
капитала как объема собственных
источников компании, то есть оценки
доли собственников в общем объеме
средств компании, связана трактовка
понятия доходов, расходов и прибыли. С
экономической точки зрения, прибыль
можно рассматривать не только как рост
ее капитала, но и сумму, которая определяет
границы возможностей собственников по
изъятию средств компании в виде
дивидендов.

В связи с этим в
рамках англо-американской концепции
учета выделяют реализованную и
нереализованную прибыль. О
реализованной
прибыли
речь идет как о результате состоявшихся
сделок.Нереализованная
прибыль
— это результат переоценок.
Для более четкого и глубокого анализа
финансовой отчетности, реализованная
и нереализованная прибыль должны быть
выделены в отчетности.

Исходя из этих
потребностей пользователей, финансовая
отчетность должна раскрывать информацию
об изменении капитала вследствие всех
доходов и расходов, реализованной
прибыли, полученной в результате
исполненных сделок, нереализованной
прибыли, т.е. прибыли отражающей рост
капитала, но не воплощенной в деньгах
или счетах получения. Н-р, бухгалтерские
переоценки, имеющие лишь вероятность
воплотиться в полученные компанией
деньги.

В
МСФО рассматривается отчетность общего
использования – эта отчетность
предназначена для пользователей, которые
не имеют возможности требовать отчетность,
отвечающую их конкретным информационным
потребностям.

БАЛАНС
представляет информацию о финансовом
положении.

Разделяется
на актив, капитал и обязательства.

Активы
и обязательства подразделяются на
краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные
активы включают.

  1. активы,
    предполагаемые к продаже, реализации
    или потреблению в течение обычного
    операционного цикла

  2. активы,
    которые компания держит в основном для
    продажи и реализации которых ожидается
    в течение 12 месяцев

  3. денежные
    средства и их эквиваленты

все
остальные активы – это долгосрочные
активы.

Краткосрочные
обязательства включают в себя:

  1. обязательства,
    предполагаемые к погашению в течение
    обычного операционного цикла

  2. обязательства,
    подлежащие к погашению в течение 12
    месяцев.

При
этом долгосрочные обязательства, оплата
которых должна произойти в течение 12
месяцев могут быть классифицированы
как долгосрочные в следующих случаях:

  • первоначальный
    срок составляет период, превышающих
    12 месяцев

  • существует
    намерение рефинансировать обязательства

  • намерение
    должно быть закреплено договором

Все
остальные к долгосрочным.

Минимальная
информация в бухгалтерском балансе.

  1. основные
    средства

  2. нематериальные
    активы

  3. финансовые
    активы

  4. инвестиции,
    учтенные по методы участия

  5. запасы

  6. акционерный
    капитал

  7. нераспределенная
    прибыль

  8. доля
    меньшинства

  9. торговая
    и прочая кредиторская задолженность

Отчет
о прибыля и убытках.

Предоставляет
информацию о результатах деятельности
за отчетный период.

Минимально
включает:

  1. Выручку

  2. Результат
    операционной деятельности

  3. Затраты
    на финансирование

  4. Доля
    прибыли и убытков ассоциированных
    (совместных) компаний

  5. Расходы
    по налогу

  6. Прибыль
    или убыток от обычной деятельности

  7. Доля
    меньшенства

  8. Прибыль
    или убыток за период

Отчет
об изменении в собственном капитале.

Показывается:

  1. Чистая
    прибыль или убыток за период

  2. Каждую
    статью доходов или расходов, прибылей
    и убытков, которая признается
    непосредственно в капитале, минуя
    прибыль отчетного периода

  3. Совокупный
    эффект изменений в учетной политике и
    корректировка ошибок в соответствии
    с МСФО 8.

Непосредственно
на счет капитала относятся результаты
следующих операций:

  1. Корректировки
    предыдущего периода, связанные с
    исправлением ошибки или внедрением
    новой учетной политики.

  2. Результаты
    переоценки, признаваемые при переходе
    на модель оценки основных средств по
    переоцененной стоимости.

  3. Корректировки
    финансовых активов до справедливой
    стоимости, если они отнесены к разряду
    финансовых активов в наличии для
    продажи.

  4. Отложенный
    налог в той мере, в которой он относиться
    к операциям, отнесенным непосредственно
    на счет собственного капитала.

Отчет
о движении денежных средств (МСФО 7).

В
отчете о движении денежных средств
содержится информация о потоках денежных
средств в соответствии со следующей
классификацией:

  1. Операционная
    деятельность, то есть основная
    деятельность, приносящая доходы и
    прочая деятельность, отличная от
    инвестиционной и финансовой деятельности.

  2. Инвестиционная
    деятельность, то есть приобретение и
    реализация долгосрочных активов и
    других инвестиций, не относящихся к
    эквивалентам денежных средств.

  3. Финансовая
    деятельность, то есть деятельность, в
    результате которой происходит изменение
    в размере и составе собственных и
    заемных средств компании.

Денежные
средства включают:

  • Наличные
    деньги.

  • Вклады
    до востребования, в том числе банковские
    овердрафты.

  • Эквиваленты
    денежных средств.

9.Критерии признания объектов учета.

-соответствует
определению одного из элементов

-отвечает
критериям признания

1.существует
вероятность получения или оттока будущих
экономических выгод, связанных с
объектом, отвечающим определению
элемента.

Контрольная работа: Контрольная: Требования МСФО в отношении признания доходов

2.объект
имеет стоимость или оценку, которая
может быть надежно измерена.

Оценка может
быть осуществлена по:

  • первоначальной
    или исторической стоимости – это та
    стоимость, за которую объект был получен

  • текущая стоимость
    – сумма, которую нужно уплатить за
    аналогичный объект сейчас

  • справедливая
    стоимость – это стоимость между двумя
    независимыми субъектами, они должны
    быть осведомлены и у них должно быть
    желание совершить сделку

  • реализуемая
    стоимость или цена погашения – это ∑,
    которая может быть получена в настоящее
    время

  • приведенная или
    дисконтируемая стоимость

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

  1. Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

    • активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
    • обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
    • капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.
  2. Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

    • доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
      • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
      • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
    • расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на две группы:
      • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
      • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

В соответствии с МСФО, основные элементы, которые отражаются в финансовой отчетности следующие.

Активы, которые представляют собой материальные или финансовые ресурсы компании, использование которых должно принести экономическую выгоду в будущем.

Обязательства представляют собой задолженность организации на отчетную дату, погашение которой хоть и влечет за собой отток ресурсов, но также является причиной будущей экономической выгоды.

Требования МСФО в отношении признания доходов [05.03.13]

Капитал, который определяется как разность между стоимостью активов организации и ее обязательствами на отчетную дату.

Все элементы финансовой отчетности можно разделить на две группы.

  1. Элементы, которые связаны с изменением имущественно-финансового положения компании (данные баланса организации).
  2. Элементы, которые связаны с изменением в результатах финансовой деятельности (отчет о совокупных доходах).

Признание элемента финансовой отчетности осуществляется на основании главного критерия – наличия стоимостной оценки. Такая оценка элементов может определяться по нескольким методам.

  1. Фактическая стоимость. Данные метод оценки предусматривает суммирование всех затрат предприятия на приобретение или возникновение определенного элемента финансовой отчетности на отчетную дату. Такую стоимость также называют исторической.

    Фактическая стоимость применяется к таким активам как основные средства, нематериальные активы, товары, сырье и т.д. Как правило, фактическая стоимость состоит из отпускной цены таких активов, из стоимости расходов на доставку, сборку, монтаж, из стоимости расходов на оплату комиссионных посредникам и т.д.

    Применительно к обязательствам, фактическая стоимость определяется из договорных условий сотрудничества или определяется на основании нормативно-правовых актов (задолженность перед бюджетом).

  2. Справедливая стоимость. Данный метод оценки предусматривает определение такой стоимости, при которой можно совершить обмен активами при достаточной осведомленности сторон о реальной стоимости объекта. Такая стоимость определяется, исходя из наличия активных рынков сбыта. Основным принципом определения справедливой стоимости по МСФО, является возможность замещения объекта на подобный объект по различным характеристикам за цену продажи.

  3. Восстановительная стоимость. Данный метод оценки предусматривает оценку объекта по справедливой стоимости за вычетом накопленного износа и полученных убытков вследствие обесценивания таких объектов.

    По существу, восстановительная стоимость – это своеобразная рыночная стоимость, которая действительна на настоящий момент времени. Восстановительная стоимость применяется к таким активам как основные фонды компании и нематериальные активы.

  4. Возможная цена реализации. Данный метод оценки предусматривает оценку в денежном эквиваленте, сумма которой может быть получена от продажи в нормальных условиях. В данном случае, имеется ввиду равновесие спроса и предложения на рынке данных активов.

  5. Дисконтированная стоимость. Данный метод оценки предусматривает оценку активов с учетом ожидания будущих выгод от использования таких активов, а также будущих расходов. Например, при покупке основного средства, можно рассчитать доходы, которые такой актив принесет в будущем, и спрогнозировать расходы, которые могут быть (ремонт, улучшение).
Контрольная работа: Контрольная: Требования МСФО в отношении признания доходов

Существуют и другие способы оценки элементов финансовой отчетности. Это балансовая, амортизируемая, ликвидационная и возмещаемая стоимости. Но такие способы оценки являются производными и рассчитываются на базе вышеуказанных оценок.

Контрольная работа: Контрольная: Требования МСФО в отношении признания доходов

10.Финансовая отчетность общего назначения.

В
МСФО рассматривается отчетность общего
использования – эта отчетность
предназначена для пользователей, которые
не имеют возможности требовать отчетность,
определенного информационного характера.

представление
сведений о финансовом положении,
финансовых результатах компании и
движении денежных средств для широкого
круга пользователей с целью принятия
экономических решений;

представление
данных о результатах управления
ресурсами, доверенными руководству
компании.

На
основе показателей отчетности пользователи
имеют возможности прогнозировать
движение потоков денежных средств
организации или их эквивалентов в
будущем, а также распределение потоков
во времени.

1.Отчет
о финансовом положении.

2.Отчет
о полной прибыли.

3.Отчет
об изменении капитала.

4.Отчет
о движении денежных средств.

5.
Примечание (пояснительная записка).

Контрольная работа: Контрольная: Требования МСФО в отношении признания доходов

6.
отчет о финансовом положении с
ретроспективной корректировкой.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector