Рекомендации ФНС, если покупатель доплатил НДС до 20% — investim.info

Снижаем потери в переходный период: практические советы

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2018 году (и ранее) и перешли на 2019 год.

Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Подробно о том, как провести аудит переходящих договоров и уточнить формулировки их условий.

И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Это зависит от того, по какому основанию налоговый агент считается таковым.

Обратимся к п. 2 ст. 161 НК РФ: при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) инофирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели-налоговые агенты (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

  • если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2019 году, перечислен инофирме в 2018 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
  • если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2019 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2019 года;
  • если в 2019 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2019 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.

Рекомендации ФНС, если покупатель доплатил НДС до 20% — investim.info

Аналогичный порядок предусмотрен для налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Ситуации НДС в 2018 году НДС в 2019 году

Оплата (аванс) — в 2018,

поступление — в 2019

Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06)

При отгрузке возьмите к вычету входной НДС по ставке 18/118, зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок (код 06)

Поступление — в 2018,

оплата — в 2019

До момента оплаты НДС не начисляйте

При оплате исчислите НДС по ставке 18/118, составьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление — в 2019,

оплата — в 2019

Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 20/120, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление и оплата — в 2018, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону увеличения Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Исчислите НДС на дату дополнительной оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру на сумму увеличения стоимости, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление и оплата — в 2018, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону уменьшения Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06) Счет-фактура на уменьшение стоимости не составляется (Письмо Минфина РФ от 08.08.2018 N 03-07-08/56034). Излишне уплаченный НДС подлежит возврату (ст. 78 НК РФ) по ставке 18%.

Переход на увеличенную ставку НДС связан не только со сложными моментами в налоговом учете, но и со спорными ситуациями, возможными потерями. Вот несколько рекомендаций, которые помогут вашей компании пережить этот непростой период:

  • Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть:
    • привлечение заемных средств;
    • договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
    • привлечение поставщиков-упрощенцев.
  • Усильте контроль за документооборотом:
    • Закрепите сотрудников, ответственных за получение и проверку документов.
    • Установите четкие сроки получения документов для всех работников организации.
    • Депремируйте сотрудников, не выполняющих свои обязанности. Мера не из приятных, но ситуация с переходом сложная, а налоговые риски могут быть большими.
  • Пропишите в допсоглашениях к договорам с поставщиками обязанность предоставления счетов-фактур строго в течение 5 дней.
  • Проверьте, как прописано условие об НДС в договорах с поставщиками и покупателями.
  • Обезопасьте себя, оформив допсоглашения с поставщиками-упрощенцами: ведь они могут потерять право на спецрежим, а значит, изменить цены. Фраза, закрепленная в договоре «Цена товара включает все налоги и сборы», защитит вас от рисков, связанных с повышением цены в будущем.
  • По возможности ускорьте январские отгрузки, по которым уже получен аванс: так вы заплатите НДС в меньшем размере. Или другой вариант — заранее продумайте размер аванса, который перекроет рост ставки НДС в 2019 году.
  • Попробуйте договориться с поставщиками о переносе предоплат на январь: так вы сможете взять к вычету большую сумму налога.

Переход на новую ставку НДС потребует внимания, сил и ответственности не только от бухгалтеров, но практически от всех работников организации. Мы будем держать вас в курсе новых событий, связанных с переходом на ставку НДС 20%, объяснять то, что непонятно, отвечать на ваши вопросы.

С 1 января 2019 года действует Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) с изменениями в Налоговый кодекс РФ. Он потребовал своего рода переходного периода по НДС с 18 на 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ.

ФНС исходит из того, что:

  • ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ);
  • исключений по договорам, заключенным до вступления в силу Закона № 303-ФЗ и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, этим ФЗ не предусмотрено.

Следовательно, в отношении реализации и т. п. ставка НДС 20% действует независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгрузки начиная с 01.01.2019 обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 процентов.

В этой связи вносить изменения в договор в части изменения размера ставки НДС не нужно. Хотя его стороны могут уточнить порядок расчетов и стоимость реализации в связи с повышением ставки НДС.

Рекомендации ФНС, если покупатель доплатил НДС до 20% — investim.info

Также см. «Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС с 2019 года: образец».

Авторы комментируемого письма дали разъяснения и лицам, которые являются налоговыми агентами по НДС. Речь идет о тех, кто покупает в РФ товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на российском налоговом учете, а также о тех, кто арендует государственное и муниципальное имущество. Такие налоговые агенты определят налоговую базу по НДС в момент оплаты.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Поэтому при перечислении денег в 2018 году они должны применять ставку 18/118 (даже если отгрузка ожидается только в 2019 году). Никаких дополнительных расчетов в момент отгрузки делать уже не надо. Если же отгрузка состоялась в 2018 году, а оплата поступила в 2019 году, агенты также применяют ставку 18/118 (так как ставка НДС 20% действует, если отгрузка датирована 2019-м годом или более поздним периодом).

при отгрузке товара в 2019 году применять ставку 20%; при получении от покупателя доплаты, вызванной повышением ставки НДС, выставить корректировочный счет-фактуру; при ретро-скидках, возврате и исправлениях оформлять корректировочные счета-фактуры с указанием той ставки НДС, которая была отражена в исходном счете-фактуре.

Предоплата в 2018 году, отгрузка в 2019 году

Если покупатель делает предоплату в 2018 году с учетом НДС по ставке 18%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то возникает налоговая разница. Она вызвана увеличением со следующего года ставки НДС до 20% и, как следствие, увеличением суммы налога. Приведем пример.

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Ромашка» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Василек» в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 — 18 руб.).

В мае 2019 года ООО «Василек» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.)

Рекомендации ФНС, если покупатель доплатил НДС до 20% — investim.info

Как мы видим, что за покупателем (ООО «Ромашка») остался долг в размере 2 руб. (20 руб. – 18 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. Авторы комментируемого письма считают, что в момент погашения указанного долга продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Допустимо оформить единый корректировочный счет-фактуру к нескольким исходным счетам-фактурам.

Если покупатель, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от уплаты этого налога, перечислит налоговую разницу в 2018 году, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Если же такой покупатель погасит долг в 2019 году, то, по мнению ФНС, продавец вправе составить отдельный корректировочный документ.

С точки зрения авторов письма, заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры зависит от того, когда покупатель доплатил налоговую разницу в 2%: в 2018 году или в 2019 году.

В этом случае сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по налогу, следует рассматривать как дополнительную оплату стоимости товара. Соответственно, с этой суммы необходимо исчислить НДС по ставке 18/118.

В нашем примере НДС с дополнительной оплаты составит 0,3 руб.(2 руб. х 18/118). Таким образом, величина аванса с учетом дополнительной оплаты будет равна 120 руб.(118 руб. 2 руб.), а величина НДС с учетом дополнительной оплаты — 18,3 руб.(18 руб. 0,3 руб.).

Как заполнить отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации, покажем в таблице 1. Суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС (в графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются).

Таблица 1

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2018 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав»

графа 7 «Налоговая ставка»

графа 8 «Сумма налога»

графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего»

А (до изменения)

18/118

18

118

Б (после изменения)

18/118

18,3

120

В (увеличение)

Х

0,3

2

Всего увеличение (сумма строк В)

Х

0,3

2

В этом случае сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по налогу, следует рассматривать как дополнительно уплаченный НДС по ставке 20%. Как заполнить отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации, мы покажем в таблице 2. Суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС (в графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются).

Рекомендации ФНС, если покупатель доплатил НДС до 20% — investim.info

Таблица 2

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2019 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав»

графа 7 «Налоговая ставка»

графа 8 «Сумма налога»

графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего»

А (до изменения)

18/118

18

118

Б (после изменения)

20/120

20

120

В (увеличение)

Х

2

2

Всего увеличение (сумма строк В)

Х

2

2

Отметим, что предложенный ФНС вариант оформления доплаты налога в размере 2% не выглядит безупречным.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Добавим, что в момент отгрузки товара в 2019 году продавец примет к вычету НДС, отраженный в авансовом и в корректировочном счетах-фактурах. Покупатель восстановит эту же сумму к уплате в бюджет. Также продавец начислит налог, указанный в отгрузочном счете-фактуре (по ставке 20%), а покупатель примет эту же сумму к вычету.

Если покупатель делает в 2018 году предоплату исходя из ставки НДС 20%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то налоговая разница не возникает. Эта ситуация отличается от описанных выше тем, что здесь покупатель заранее, то есть в момент предоплаты, погашает свой долг по налогу, который возник бы из-за увеличения ставки.

Тем не менее, величина НДС с такого аванса исчисляется исходя из ставки 18/118. Приведем пример.

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Ромашка» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Василек» в счет предстоящей поставки товара в сумме 120 руб. «Василек» выставил авансовый счет-фактуру, где отразил НДС в размере 18,3 руб. (120 руб. х 18/118).

В мае 2019 года ООО «Василек» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.). При отгрузке поставщик (ООО «Василек») примет к вычету 18,3 руб., которые он начислил в момент получения предоплаты, а к уплате в бюджет начислит новую сумму — 20 руб. Покупатель (ООО «Ромашка») восстановит (то есть начислит к уплате) 18,3 руб., а примет новый вычет в размере 20 руб.

Как мы видим, что за покупателем (ООО «Ромашка») долг по налогу не числится. Что касается продавца, то выставлять корректировочный счет-фактуру он не должен.

В 2019 году поменялась стоимость ранее отгруженных товаров: какую брать ставку НДС

В связи с повышением НДС в переходный период 2018 и 2019 годов велика вероятность изменения их цены. Вот какие действия нужно предпринять в этом случае.

Если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяют налоговую ставку, действовавшую на дату отгрузки (передачи).

В связи с этим, в графе 7 корректировочного счета-фактуры приводят ту ставку НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2018 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2019 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. PDF Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2019 году? Только по старой ставке — 18/118.

В свою очередь, покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2018 году, восстановит налог в 2019 году также по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2018 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.

Если покупатель перечисляет 2% в 2019 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:

  • НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,
  • НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). PDF

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0». PDF

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Если доплату 2% покупатель вносит в 2018 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:

  • выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу. PDF
  • выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118. PDF

Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период. PDF

По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2018 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2018 года ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а при отгрузке в 2019 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.

Если меняется стоимость отпущенных покупателю товаров (работ, услуг), в т. ч. при изменении их цены или количества, продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По отгрузкам, осуществленным в 2018 году, стоимость которых изменилась в 2019 году, применяйте ставку, действовавшую на дату отгрузки, а в гр. 7 корректировочного счета-фактуры укажите ставку НДС, взятую из первичного документа — 18%.

Отгрузка в 2018 году, корректировки и исправления в 2019 году

В комментируемом письме рассмотрена следующая ситуация. В 2018 году продавец отгрузил товар, а в 2019 году стоимость товара была изменена, например, в связи с ретро-скидкой. В данном случае поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Какую ставку НДС следует в нем указать? По мнению специалистов ФНС, в графу 7 данного документа нужно внести ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре.

Аналогичным образом следует поступить, если в 2019 году возникла необходимость внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 году. По правилам поставщик обязан оформить «исправленный» счет-фактуру, сохранив номер и дату исходного документа и заполнив строку 1а «Исправление….». В комментируемом письме говорится, что в «исправленном» счете-фактуре следует указать ту же ставку НДС, которая значилась в исходном счете-фактуре.

Как исправлять счета-фактуры по отгрузкам, осуществленным до 2019 года

По общему правилу, счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых — верных счетов-фактур. Если в 2019 году вам нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2018 году, в гр. 7 исправленного документа укажите ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

Не забудьте, что в новом документе:

  • в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры;
  • в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

Переходный период для иностранных компаний, оказывающих в РФ услуги в электронной форме

С 01.01.2019 при оказании инофирмами электронных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на территории РФ, они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДС. И неважно, кто покупатель таких услуг — ИП, гражданин или организация. Момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором оплачены такие услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Представим, что оплата по данным услугам поступила иностранному продавцу в 2019 году, тогда:

  • если услуги оказаны в 2018 году, то исчислить НДС он должен по расчетной ставке 2018 года — 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ);
  • если услуги оказаны в 2019 году, то НДС он исчислит по расчетной ставке 2019 года — 16,67%.

Второе изменение — это новый порядок уплаты НДС с указанных услуг: в 2018 году налог платят покупатели, которые являются налоговыми агентами, а с 2019 года в общем случае налог будут платить сами иностранные организации-поставщики. Момент определения налоговой базы не изменится — это последний день месяца, в котором пришли деньги от клиента (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

В связи с этим правила переходного периода для подобных компаний выглядят так. В случае, когда клиенты перевели деньги в 2018 году, поставщик услуг не должен перечислять НДС (даже если услуги будут оказаны в 2019 году). Если же клиенты перевели деньги в 2019 году, то иностранная компания-поставщик обязана сама заплатить НДС.

Как оформить возврат товаров в 2019 году

Это частный случай предыдущей ситуации. Рассмотрим, как действовать обеим сторонам договора.

При возврате товара в 2019 году ФНС рекомендует оформлять корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, независимо от того:

  • в каком году они были отгружены,
  • приняты ли на учет покупателем,
  • возвращается весь товар или частично.

При этом, если в первичном счете-фактуре стоит ставка 18%, то в гр. 7 корректировочного документа укажите эту же ставку. Один экземпляр корректировочного счета-фактуры отдайте покупателю.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

При возврате товара в 2019 году восстановите НДС на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), независимо от того, в каком периоде был приобретен товар.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector